2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 27번

정답과 결론

정답은 ①이다. 주문처리 활동의 배부율은 주문 1회당 ￦16.5, 고객지원 활동의 배부율은 고객 1명당 ￦7,575이므로, 6회 주문하는 고객 A에게 배부될 간접원가는 ￦99 + ￦7,575 = ￦7,674이다.

출제 포인트

활동기준원가계산은 간접원가를 두 단계로 배부한다. 1단계에서는 자원(급여, 마케팅비)을 자원소비비율에 따라 활동별 원가집합(주문처리, 고객지원)으로 모으고, 2단계에서는 활동별 원가를 원가동인(주문횟수, 고객수)의 활동량으로 나눈 배부율로 원가대상(고객)에 배부한다. 이 문제는 상품매매기업에서 원가대상을 제품이 아니라 '고객'으로 둔 점이 특징이다.

또 하나의 포인트는 '배부불능' 원가이다. 어느 활동에도 귀속시킬 수 없는 원가는 기업 전체 수준의 원가로 남기고 고객별로 배부하지 않는다. 이를 억지로 고객에게 나누면 고객별 수익성 분석이 왜곡된다.

계산은 다음과 같다.

• 주문처리 원가: ￦250,000 × 20% + ￦160,000 × 10% = ￦50,000 + ￦16,000 = ￦66,000
• 고객지원 원가: ￦250,000 × 70% + ￦160,000 × 80% = ￦175,000 + ￦128,000 = ￦303,000
• 배부불능 원가: ￦25,000 + ￦16,000 = ￦41,000 (고객별 배부 대상 아님)
• 주문처리 배부율: ￦66,000 ÷ 4,000회 = ￦16.5
• 고객지원 배부율: ￦303,000 ÷ 40명 = ￦7,575
• 고객 A 배부액: 6회 × ￦16.5 = ￦99, 고객지원 1명분 ￦7,575, 합계 ￦7,674

선택지별 검토

① ￦7,674는 고객 A의 주문 6회에 대한 주문처리 원가 ￦99와 고객 1명에게 귀속되는 고객지원 원가 ￦7,575의 합과 일치한다. 배부불능 원가를 제외한 두 활동 원가만 반영했으므로 정답이다.

② ￦7,774는 정답 ￦7,674보다 ￦100 크다. 활동별 배부율과 고객 A의 활동량으로 계산한 금액은 ￦7,674이므로, 배부될 간접원가를 ￦7,674로 고쳐야 옳다.

③ ￦7,874는 정답보다 ￦200 큰 값이다. 주문처리 배부율 ￦16.5와 고객지원 배부율 ￦7,575는 문제 자료에서 그대로 확정되므로 이 금액은 고객 A의 배부액이 될 수 없고, 옳은 금액은 ￦7,674이다.

④ ￦7,974는 정답과 ￦300 차이가 난다. 고객 A가 소비한 활동은 주문 6회와 고객 1명분의 지원뿐이므로, 이를 배부율에 곱해 합한 ￦7,674가 옳은 배부액이다.

⑤ ￦8,074는 다섯 선택지 중 가장 크고 정답보다 ￦400 많다. 배부불능 원가는 고객에게 배부하지 않는다는 조건과 활동별 배부율을 함께 적용하면 고객 A의 간접원가는 ￦7,674로 정리된다.

근거

활동기준원가계산은 자원 → 활동 → 원가대상의 두 단계 배부 구조를 취하며, 활동별 원가를 해당 원가동인의 연간 활동량으로 나누어 활동별 배부율을 구한다. 원가대상이 소비한 활동량에 배부율을 곱해 원가를 배부하고, 특정 활동에 귀속시킬 수 없는 설비유지 수준(기업 전체 수준) 원가는 원가대상에 배부하지 않는다.

함정 정리

• 배부불능 원가를 포함하는 함정: 각주에서 배부불능 원가는 고객별로 배부하지 않는다고 명시했다. 이를 무시하고 급여와 마케팅비 100%를 두 활동에 나누면 배부율이 커진다.
• 원가동인의 단위 혼동: 주문처리는 '주문 1회'당, 고객지원은 '고객 1명'당이다. 고객 A는 주문은 6회이지만 고객으로서는 1명이므로 고객지원 원가는 한 번만 배부된다.
• 자원소비비율의 방향: 표의 비율은 각 자원(행)을 활동(열)에 나누는 비율이다. 행과 열을 바꾸어 읽으면 활동별 원가가 틀어진다.
• 소수 배부율: 주문처리 배부율이 ￦16.5로 끝수가 생기는데, 이를 임의로 반올림하면 끝자리가 맞지 않는다. 6회를 곱하면 ￦99로 딱 떨어진다.
• 1단계 배부의 검산: 두 활동 원가와 배부불능 원가를 합하면 ￦66,000 + ￦303,000 + ￦41,000 = ￦410,000으로 간접원가 총액과 같아야 한다. 1단계 배부가 끝난 직후 이 합계를 확인하면 비율을 잘못 읽은 실수를 바로 잡아낼 수 있다. 또 고객지원 원가를 40명에게 고르게 나눈다는 것은, 이 회사가 고객 1명을 유지하는 데 드는 원가가 주문 횟수와 무관하게 같다고 본다는 뜻이다.