2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 32번

정답과 결론

정답은 ④이다. 매주 고정원가는 연료비 편도 10회분 ￦7,000,000, 비행설비 임차료와 공항사용료 ￦4,800,000, 승무원 급여와 복리후생비 ￦7,800,000을 합한 ￦19,600,000이고, 항공권 1매당 공헌이익은 ￦28,000이므로 손익분기 판매량은 매주 700매이다.

출제 포인트

손익분기점 문제에서 가장 중요한 것은 원가를 '판매량(항공권 매수)에 따라 변하는 원가'와 '판매량과 관계없는 원가'로 정확히 나누는 일이다. 이 문제는 원가동인이 둘로 갈린다는 점이 핵심이다.

항공권 1매가 팔릴 때마다 생기는 원가는 여행사 수수료(요금의 3%)와 기내식사비용이다. 반면 연료비는 승객 수가 아니라 운항 횟수에 비례한다. 운항 일정이 주 5회 왕복으로 정해져 있으므로, 매주 편도 운항은 10회이고 연료비는 승객이 몇 명이든 매주 고정적으로 발생한다. 따라서 판매량 기준의 손익분기점 분석에서는 연료비를 고정원가로 분류해야 한다.

계산은 다음과 같다.

• 매주 편도 운항 횟수: 왕복 5회는 편도 10회이다.
• 매주 연료비: ￦700,000 × 10 = ￦7,000,000
• 매주 고정원가: ￦4,800,000 + ￦7,800,000 + ￦7,000,000 = ￦19,600,000
• 항공권 1매당 수수료: ￦30,000 × 3% = ￦900
• 항공권 1매당 공헌이익: ￦30,000 − ￦900 − ￦1,100 = ￦28,000
• 손익분기 판매량: ￦19,600,000 ÷ ￦28,000 = 700매
• 공급 가능 좌석: 편도 10회 × 110석 = 1,100석으로, 700매는 좌석 범위 안이다.

선택지별 검토

① 475매는 정답보다 225매 적다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 매주 편도 10회를 운항하므로 연료비 10회분을 모두 고정원가에 넣어야 하며, 손익분기 판매량은 700매가 옳다.

② 575매는 정답보다 125매 적은 판매량이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 연료비는 편도운항당 금액이므로 왕복 5회는 편도 10회로 환산해야 하고, 옳은 답은 700매이다.

③ 600매는 공헌이익 ￦28,000을 곱하면 매주 고정원가 ￦19,600,000을 회수하지 못하는 판매량이다. 600매에서의 공헌이익 총액은 600매 × ￦28,000 = ￦16,800,000으로 고정원가보다 작아 손실이 남으므로, 손익분기 판매량은 700매로 고쳐야 한다.

④ 700매는 매주 고정원가 ￦19,600,000을 항공권 1매당 공헌이익 ￦28,000으로 나눈 값과 일치한다. 700매에서 공헌이익 총액이 고정원가와 정확히 같아져 이익이 0이 되므로 정답이다.

⑤ 775매는 손익분기 판매량보다 많아, 이만큼 팔면 이익이 남는다. 775매 × ￦28,000 = ￦21,700,000으로 고정원가를 ￦2,100,000 초과하므로 손익분기점이 아니며, 옳은 답은 700매이다.

근거

원가·조업도·이익 분석에서 손익분기 판매량은 '고정원가 총액 ÷ 단위당 공헌이익'으로 구하고, 단위당 공헌이익은 '단위당 판매가격 − 단위당 변동원가'이다. 어떤 원가가 변동원가인지 고정원가인지는 분석 대상이 되는 조업도(여기서는 항공권 판매 매수)를 기준으로 판단한다.

함정 정리

• 연료비를 변동원가로 보는 함정: 연료비는 운항할 때마다 생기므로 변동원가처럼 느껴지지만, 이 분석의 조업도는 판매 매수이다. 운항 횟수가 정해진 이상 승객 수와 무관하게 발생하므로 고정원가이다.
• 왕복과 편도의 환산: 일정은 '주 5회 왕복'으로, 연료비는 '편도운항당'으로 주어졌다. 단위를 맞추지 않으면 연료비가 절반만 반영된다.
• 수수료의 성격: 여행사 수수료는 판매된 요금의 3%이므로 항공권 1매마다 ￦900씩 생기는 변동원가이다. 이를 고정원가로 보거나 빠뜨리면 공헌이익이 틀어진다.
• 수량 단위의 확인: 문제는 항공권을 편도 기준으로 판매한다고 했으므로 답도 편도 항공권 매수로 해석한다.
• 좌석 수 조건의 의미: 좌석수 110석은 손익분기 판매량이 공급 가능한 범위 안에 있는지 확인하는 데 쓰인다. 계산 결과가 매주 공급 좌석을 넘었다면 현재 운항 일정으로는 손익분기점에 도달할 수 없다는 결론이 되므로, 판매량을 구한 뒤 좌석 한도와 비교하는 단계를 빠뜨리지 않는다.