2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

정답과 결론

정답은 ①이다. 직접재료원가 ￦100,000, 직접노무원가 ￦300,000, 제조간접원가 ￦300,000으로 당기총제조원가는 ￦700,000이고, 재공품 재고 변동을 반영한 당기제품제조원가는 ￦717,000, 제품 재고 변동까지 반영한 매출원가는 ￦679,000이다.

출제 포인트

제조원가의 흐름을 원재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가의 순서로 따라가는 문제이다. 기본원가와 전환원가의 정의를 함께 활용해야 한다는 점이 특징이다.

기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이고, 전환원가(가공원가)는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다. 직접노무원가는 두 개념에 모두 들어간다. 전환원가의 50%가 제조간접원가라는 것은 나머지 50%인 직접노무원가와 제조간접원가가 같은 금액이라는 뜻이다.

원재료 사용액은 '기초원재료 + 당기매입 − 기말원재료'로 구하고, 문제에서 원재료 투입액이 모두 직접재료원가라고 했으므로 그대로 직접재료원가가 된다.

계산은 다음과 같다.

• 직접재료원가: ￦34,000 + ￦76,000 − ￦10,000 = ￦100,000
• 직접노무원가: 기본원가 ￦400,000 − ￦100,000 = ￦300,000
• 제조간접원가: 전환원가의 50%이므로 직접노무원가와 같은 ￦300,000
• 당기총제조원가: ￦100,000 + ￦300,000 + ￦300,000 = ￦700,000
• 당기제품제조원가: ￦700,000 + ￦37,000 − ￦20,000 = ￦717,000
• 매출원가: ￦717,000 + ￦10,000 − ￦48,000 = ￦679,000

선택지별 검토

① ￦679,000은 당기제품제조원가 ￦717,000에 기초제품 ￦10,000을 더하고 기말제품 ￦48,000을 뺀 금액과 일치한다. 원재료, 재공품, 제품 세 단계의 재고 변동을 모두 반영했으므로 정답이다.

② ￦700,000은 정답보다 ￦21,000 크다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 매출원가를 구하려면 재공품과 제품의 기초·기말 재고를 차례로 조정해야 하므로 ￦679,000으로 고쳐야 옳다.

③ ￦717,000은 정답보다 ￦38,000 큰 금액이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 제품 재고가 기초 ￦10,000에서 기말 ￦48,000으로 늘었으므로 그 증가분만큼 매출원가가 줄어 ￦679,000이 된다.

④ ￦727,000은 정답과 ￦48,000 차이가 난다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 판매가능제품 중 기말에 남은 ￦48,000은 팔리지 않았으므로 빼야 하고, 매출원가는 ￦679,000이다.

⑤ ￦747,000은 다섯 선택지 중 가장 큰 금액으로, 판매가능제품원가 ￦727,000보다도 크다. 매출원가는 판매가능제품원가를 넘을 수 없으므로 이 금액은 답이 될 수 없으며, 옳은 매출원가는 ￦679,000이다.

근거

원가관리회계의 제조원가 흐름에 관한 기본 이론이 근거이다. 당기총제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가의 합이고, 당기제품제조원가는 당기총제조원가에 기초재공품을 더하고 기말재공품을 뺀 금액이며, 매출원가는 당기제품제조원가에 기초제품을 더하고 기말제품을 뺀 금액이다. 기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합, 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다.

함정 정리

• 원재료 매입액을 직접재료원가로 쓰는 함정: 당기 매입 ￦76,000은 사용액이 아니다. 원재료 재고가 ￦34,000에서 ￦10,000으로 줄었으므로 사용액은 매입액보다 크다.
• 전환원가 50%의 해석: 제조간접원가가 전환원가의 50%라는 조건을 기본원가의 50%나 당기총제조원가의 50%로 읽으면 제조간접원가가 틀어진다. 직접노무원가와 제조간접원가가 1 : 1이라는 점이 핵심이다.
• 재고 조정의 단계 누락: 재공품 조정 후 제품 조정을 빠뜨리거나, 기초와 기말의 가감 방향을 바꾸는 실수가 잦다. 기초재고는 더하고 기말재고는 뺀다.
• 원재료 재고 감소의 의미: 원재료 재고가 줄었다는 것은 이번 기간에 매입한 것보다 더 많이 사용했다는 뜻이다. 그래서 직접재료원가 ￦100,000이 매입액 ￦76,000보다 크게 나온다. 재고 증감의 방향으로 사용액과 매입액의 대소를 먼저 예상해 두면 계산 결과를 바로 점검할 수 있다.