2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 2번

정답과 결론

정답은 ③ ￦537,500이다. 지출액 ￦500,000에 20×1년에 자본화한 차입원가 ￦15,000과 20×2년에 자본화한 차입원가 ￦22,500을 더한 금액이 사옥의 취득원가다.

출제 포인트

적격자산의 취득원가에는 건설 기간 중 발생한 차입원가 가운데 자본화 요건을 충족한 금액이 포함된다. 계산은 해마다 같은 순서로 한다. ① 연평균지출액을 구한다. ② 특정차입금에서 생긴 차입원가를 먼저 자본화한다(일시 투자수익이 있으면 차감). ③ 연평균지출액 중 특정차입금으로 충당되지 않은 부분에 일반차입금 자본화이자율을 곱하되, 그 금액은 일반차입금에서 실제 발생한 차입원가를 한도로 한다. 이 문제는 두 회계연도에 걸친 건설이므로 「취득원가」는 20×2년 자본화분만이 아니라 20×1년 자본화분까지 누적한 금액이라는 점, 그리고 단서에 따라 전기 자본화액은 당기 연평균지출액에 넣지 않는다는 점이 핵심이다.

선택지별 검토

① ￦500,000은 지출액만 합계한 금액이다. 이 사옥은 상당한 기간이 걸리는 적격자산이므로 건설 기간의 차입원가를 자본화하여야 하고, 자본화를 전혀 하지 않은 이 값은 정답이 될 수 없다. 옳게 고치려면 두 연도의 자본화 차입원가를 더해야 한다.

② ￦522,500은 지출액에 20×2년 자본화분만 더한 금액과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 취득원가는 완공 시점의 누적 원가이므로 20×1년에 이미 자산 원가로 들어간 차입원가 ￦15,000을 빠뜨리면 안 된다.

③ 옳다. 아래 계산 전개대로 20×1년 ￦15,000, 20×2년 ￦22,500을 자본화하면 취득원가는 ￦500,000 + ￦15,000 + ￦22,500 = ￦537,500이다.

④ ￦545,000은 정답보다 ￦7,500 크다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 이 선택지가 함의하는 20×2년 자본화액은 ￦545,000 − ￦500,000 − ￦15,000 = ￦30,000인데, 일반차입금 자본화액은 실제 이자 ￦20,000을 넘을 수 없으므로 20×2년 자본화액은 ￦22,500에서 멈춘다.

⑤ ￦550,000은 일반차입금 자본화 한도를 적용하지 않은 금액과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 일반차입금 자본화액은 회계기간 동안 실제 발생한 일반차입금 차입원가를 초과할 수 없다는 한도가 빠지면 이 값이 된다.

근거

차입원가 기준서는 적격자산의 취득·건설에 직접 귀속되는 차입원가를 자산 원가의 일부로 자본화하도록 한다. 특정 목적으로 차입한 자금은 그 차입원가를 자본화하고, 일반 목적 차입금은 적격자산 지출액에 자본화이자율을 적용하되 자본화액이 그 기간의 실제 차입원가를 넘지 않도록 한다. 자본화는 적격자산을 의도한 용도로 사용할 수 있게 되는 데 필요한 대부분의 활동이 끝난 시점에 종료하므로, 20×2년은 9월 30일까지 9개월만 계산한다.

계산 전개는 다음과 같다.

20×1년: 연평균지출액 ￦200,000 × 12/12 = ￦200,000. 특정차입금 이자 ￦100,000 × 5% = ￦5,000. 일반차입금 대상 지출 ￦200,000 − ￦100,000 = ￦100,000, 이자 ￦100,000 × 10% = ￦10,000(한도 ￦20,000 이내). 20×1년 자본화액 ￦15,000.

20×2년: 연평균지출액 (￦200,000 + ￦300,000) × 9/12 = ￦375,000. 특정차입금 연평균 ￦100,000 × 6/12 = ￦50,000, 이자 ￦50,000 × 5% = ￦2,500. 일반차입금 대상 ￦375,000 − ￦50,000 = ￦325,000, ￦325,000 × 10% = ￦32,500이지만 한도 ￦200,000 × 10% = ￦20,000이 적용된다. 20×2년 자본화액 ￦2,500 + ￦20,000 = ￦22,500.

함정 정리

가장 흔한 함정은 「20×2년 사옥의 취득원가」를 20×2년 자본화액만 더한 값으로 읽는 것이다. 취득원가는 완공 시점까지 누적된 원가다. 두 번째 함정은 한도 누락이다. 연평균지출액에 이자율을 곱한 값이 실제 이자보다 크면 실제 이자에서 멈춘다. 세 번째 함정은 기간이다. 특정차입금은 6월 30일 상환으로 6개월, 지출은 9월 30일 완공으로 9개월만 반영한다. 반면 일반차입금 한도는 그 차입금이 회계기간 전체에 걸쳐 실제로 낳은 이자로 계산한다.