2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 35번

정답과 결론

정답은 ② ￦10,400,000이다. 제1공정에서 대체된 18,000단위의 원가 ￦3,600,000을 제2공정 기초재공품의 전공정원가와 합쳐 가중평균하면 전공정원가 단위원가가 ￦220이고, 완성품 단위원가 ￦520에 완성품 20,000단위를 곱하면 ￦10,400,000이다.

출제 포인트

• 연속공정의 원가 흐름: 앞 공정의 완성품원가는 다음 공정에 전공정원가로 넘어간다. 전공정원가는 다음 공정의 시작 시점에 전부 투입되는 원가요소로 보므로 완성도가 언제나 100%이다.
• 제1공정 대체량과 대체원가: 제1공정은 기초재공품이 없으므로 완성량은 착수량에서 기말재공품을 뺀 수량이다. 대체원가는 그 수량에 완성품 단위당 제조원가를 곱한 금액이다.
• 가중평균법의 적용: 제2공정 전공정원가의 단위원가는 기초재공품의 전공정원가와 당기 대체원가를 합한 금액을, 완성품과 기말재공품의 전공정원가 환산량 합계로 나누어 구한다.
• 완성품 단위원가의 구성: 직접재료원가와 전환원가의 단위원가는 문제에 주어져 있으므로, 전공정원가 단위원가만 구하면 완성품 단위원가가 완성된다.

선택지별 검토

① ￦8,268,000은 완성품 20,000단위로 나누면 단위당 ￦8,268,000 ÷ 20,000 = ￦413.4이다. 직접재료원가와 전환원가 합계 ￦300을 빼면 전공정원가 단위원가가 ￦113.4라는 뜻인데, 실제 전공정원가 단위원가는 ￦220이므로 맞지 않는다.

② 옳다. 제1공정의 완성량은 25,000단위 − 7,000단위 = 18,000단위이고, 대체원가는 18,000단위 × ￦200 = ￦3,600,000이다. 제2공정의 물량은 기초재공품 12,000단위와 대체량 18,000단위를 합한 30,000단위이고, 완성품 20,000단위와 기말재공품 10,000단위로 나뉜다. 전공정원가 환산량은 30,000단위이므로 단위원가는 (￦3,000,000 + ￦3,600,000) ÷ 30,000 = ￦220이다. 완성품 단위원가는 ￦220 + ￦120 + ￦180 = ￦520이고, 완성품원가는 20,000단위 × ￦520 = ￦10,400,000이다.

③ ￦10,812,000은 단위당 ￦540.6에 해당하므로, 전공정원가 단위원가를 ￦240.6으로 본다는 뜻이다. 가중평균 전공정원가 단위원가는 ￦220이므로 이 금액은 정답보다 ￦412,000 크다.

④ ￦12,720,000은 단위당 ￦636을 함의하며, 전공정원가 단위원가가 ￦336이어야 성립한다. 이는 제1공정 완성품 단위원가 ￦200보다도 크고 기초재공품의 단위당 전공정원가 ￦250보다도 커서, 두 원가의 가중평균이 될 수 없는 값이다.

⑤ ￦14,628,000은 단위당 ￦731.4로, 전공정원가 단위원가가 ￦431.4라는 뜻이다. 앞의 ④와 마찬가지로 두 원천의 단위원가 ￦200과 ￦250의 범위를 벗어나므로 가중평균 결과가 될 수 없다.

근거

원가회계 이론에서 공정별 종합원가계산은 각 공정의 완성품원가를 다음 공정의 전공정원가로 대체하며, 전공정원가는 후속 공정의 착수 시점에 전량 투입된 것으로 보아 완성도를 100%로 계산한다. 가중평균법에서는 기초재공품 원가와 당기투입원가를 합한 금액을 완성품과 기말재공품의 환산량 합계로 나누어 단위원가를 구한다. 이 원리는 전공정원가에도 같이 적용된다.

함정 정리

• 대체량 오인의 함정: 제1공정 착수량 25,000단위를 그대로 대체량으로 쓰면 안 된다. 기말재공품 7,000단위는 아직 제1공정에 남아 있다.
• 전공정원가 완성도의 함정: 제2공정 기말재공품의 완성도가 주어지지 않았다고 당황할 필요가 없다. 전공정원가는 완성도가 100%이므로 기말재공품 10,000단위 전부가 환산량에 들어간다.
• 기초재공품 원가 누락의 함정: 가중평균법이므로 기초재공품의 전공정원가 ￦3,000,000을 반드시 포함한다. 당기 대체원가만으로 단위원가를 구하면 ￦200이 되어 가중평균이 아니다.
• 쓰이지 않는 자료: 제2공정 기초재공품의 직접재료원가 ￦1,440,000과 전환원가 ￦2,160,000은 단위원가가 이미 주어졌으므로 완성품원가 계산에 직접 쓰이지 않는다.