2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

이 문제는 출제 당시의 회계기준에 따라 출제되어, 일부 회계처리가 현행 기준과 다를 수 있습니다.

당기에 설립된 (주)국세는 1,300단위를 생산하여 그 중 일부를 판매하였으며, 관련 자료는 다음과 같다. 직접재료 매입액 : ￦500,000 직접노무원가 : 기본원가(prime cost)의 30% 제조간접원가 : 전환원가(가공원가)의 40% 매출액 : ￦900,000 판매관리비 : ￦200,000 직접재료 기말재고액 : ￦45,000 재공품 기말재고액 : 없음 제품 기말재고액 중 직접재료원가 : ￦100,000 초변동원가계산(throughput costing)에 의한 당기 영업이익은?

①￦20,000
②￦40,000
③￦80,000
④￦150,000
⑤￦220,000

정답 ①

본 저작물은 '한국산업인력공단'에서 '2015년' 작성하여 공공누리 제1유형으로 개방한 '제52회 세무사 제1차 시험 문제지 및 최종정답(작성자: 사회과학출제부)'을 이용하였으며, 해당 저작물은 '한국산업인력공단, Q-Net 자격별 자료실(https://www.q-net.or.kr)'에서 무료로 다운받으실 수 있습니다.

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해설AI 해설

정답과 결론

정답은 ① ￦20,000이다. 초변동원가계산에서는 직접재료원가만 제품원가로 보고, 직접노무원가와 제조간접원가는 발생한 기간의 비용으로 처리하므로, 매출액 ￦900,000에서 매출된 제품의 직접재료원가 ￦355,000과 기간비용 ￦525,000을 빼면 영업이익은 ￦20,000이다.

출제 포인트

초변동원가계산의 원가 구분: 직접재료원가만 재고 가능 원가로 보고, 그 외의 제조원가는 변동이든 고정이든 모두 운영비용으로 기간에 비용 처리한다.
직접재료원가 사용액: 당기에 설립되어 기초재고가 없으므로 사용액은 매입액에서 직접재료 기말재고를 뺀 금액이다. 재공품 기말재고가 없으므로 사용액 전부가 제품으로 완성된다.
매출원가의 산정: 매출된 제품의 직접재료원가는 완성품의 직접재료원가에서 제품 기말재고에 포함된 직접재료원가를 뺀 금액이다.
비율 자료의 역산: 직접노무원가는 기본원가의 30%, 제조간접원가는 전환원가의 40%로 주어졌다. 기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합, 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이므로 연립하여 금액을 구한다.

선택지별 검토

① 옳다. 직접재료 사용액은 ￦500,000 − ￦45,000 = ￦455,000이다. 직접노무원가를 L이라 하면 L = 30% × (￦455,000 + L)이므로 70% × L = ￦136,500, L = ￦195,000이다. 제조간접원가를 O라 하면 O = 40% × (￦195,000 + O)이므로 60% × O = ￦78,000, O = ￦130,000이다. 매출된 제품의 직접재료원가는 ￦455,000 − ￦100,000 = ￦355,000이고, 영업이익은 ￦900,000 − ￦355,000 − ￦195,000 − ￦130,000 − ￦200,000 = ￦20,000이다.

② ￦40,000은 정답보다 ￦20,000 큰 이익이다. 초변동원가계산에서는 직접노무원가와 제조간접원가 전액이 기간비용이 되므로, 운영비용 합계 ￦525,000을 모두 빼면 영업이익은 ￦20,000이다.

③ ￦80,000은 정답보다 ￦60,000 크다. 기간비용 합계가 ￦465,000이어야 이 금액이 되는데, 직접노무원가 ￦195,000, 제조간접원가 ￦130,000, 판매관리비 ￦200,000을 합하면 ￦525,000이다.

④ ￦150,000은 정답보다 ￦130,000 큰 이익이다. 초변동원가계산에서는 제조간접원가를 포함한 운영비용이 모두 당기 비용이므로, 매출된 제품의 직접재료원가와 운영비용을 빼면 영업이익은 ￦20,000이다.

⑤ ￦220,000은 영업이익이 아니다. 영업이익은 판매관리비까지 빼야 하므로 ￦20,000으로 고쳐야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

근거

원가관리회계 이론에서 초변동원가계산은 직접재료원가만을 제품원가로 하고, 직접노무원가와 변동제조간접원가, 고정제조간접원가를 모두 운영비용으로 보아 발생한 기간에 비용으로 처리하는 방법이다. 매출액에서 매출된 제품의 직접재료원가를 뺀 금액을 재료처리량 공헌이익이라 하고, 여기서 운영비용을 빼서 영업이익을 구한다. 기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이고, 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다.

함정 정리

매입액과 사용액의 혼동: 기본원가의 직접재료원가는 사용액이다. 매입액 ￦500,000을 그대로 쓰면 직접노무원가부터 어긋난다.
비율 기준의 함정: 직접노무원가 30%는 직접재료원가가 아니라 기본원가 전체에 대한 비율이다. 직접재료원가에 30%를 곱하면 직접노무원가가 과소해진다. 제조간접원가 40%도 전환원가 전체에 대한 비율이다.
제품 기말재고의 처리: 초변동원가계산에서 제품 기말재고는 직접재료원가 ￦100,000만으로 구성된다. 문제가 기말 제품의 직접재료원가를 따로 준 이유가 여기에 있다.
판매관리비 누락의 함정: 재료처리량 공헌이익에서 제조 관련 운영비용만 빼고 멈추면 판매관리비가 빠진다.
변동원가계산과의 혼동: 변동원가계산이라면 직접노무원가와 변동제조간접원가도 제품원가에 들어간다. 제조간접원가의 변동과 고정 구분이 주어지지 않은 것도 초변동원가계산에서는 그 구분이 필요 없기 때문이다.

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