2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 14번

정답과 결론

정답은 ④이다. 20×3년 말 재평가손실은 하락액 3,000 전체가 아니라 재평가잉여금 잔액 2,000을 먼저 차감한 나머지 1,000이므로 「3,000」이라는 서술은 옳지 않다.

출제 포인트

유형자산을 재평가모형으로 측정하면 공정가치가 장부금액과 다를 때 차이를 반영한다. 장부금액이 증가하면 재평가잉여금으로 기타포괄손익에 인식하고, 감소하면 우선 이전에 인식한 재평가잉여금 잔액을 감소시키고 초과분만 당기손익으로 인식한다. 자산을 사용함에 따라 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하는 정책을 택하면 매년 일정 금액이 이익잉여금으로 옮겨진다.

이 문제는 세 가지를 요구한다. 매년 재평가 후 장부금액을 기준으로 남은 내용연수 동안 감가상각하는 것, 재평가잉여금 잔액의 범위 안에서 감소분을 기타포괄손익으로 처리하는 것, 이익잉여금의 당기 변동분에 감가상각비와 재평가잉여금 대체가 모두 영향을 준다는 것이다.

선택지별 검토

① 옳은 설명이다. 20×1년 말에 공정가치 100,000으로 재평가하면 잔여 내용연수 4년이 남으므로 20×2년 감가상각비는 100,000 ÷ 4인 25,000이다.

② 옳은 설명이다. 20×1년 말 재평가잉여금은 100,000 − 80,000인 20,000이다. 20×2년에 이 잉여금을 4년으로 나눈 5,000을 이익잉여금으로 대체한다. 이익잉여금 변동은 감가상각비 25,000만큼 감소하고 대체 5,000만큼 증가하여 −20,000이다.

③ 옳은 설명이다. 20×2년 말 재평가 전 장부금액은 100,000 − 25,000인 75,000이고 공정가치는 63,000이므로 12,000이 감소한다. 이때 재평가잉여금 잔액은 20,000 − 5,000인 15,000이므로 12,000 전액이 잉여금 감소로 처리되고 당기손익으로 인식할 재평가손실은 0이다.

④ 옳지 않은 설명이다. 20×3년 말 재평가 전 장부금액은 63,000 − 21,000인 42,000이고 공정가치는 39,000이므로 3,000이 감소한다. 이 선택지는 하락액 3,000을 전부 재평가손실로 본 것이며 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다. 20×3년 중 재평가잉여금 잔액 3,000에서 사용분 대체 1,000을 뺀 2,000이 남아 있으므로, 하락액 중 2,000은 재평가잉여금 감소로 처리하고 나머지 1,000만 당기손익으로 인식한다. 3,000을 1,000으로 바꾸어야 옳다.

⑤ 옳은 설명이다. 20×3년의 감가상각비는 63,000 ÷ 3인 21,000이다. 이익잉여금 변동은 감가상각비 21,000과 재평가손실 1,000의 감소, 재평가잉여금 대체 1,000의 증가를 합한 −21,000이다.

근거

재평가모형에서 재평가로 인한 장부금액의 감소는 같은 자산에 대하여 이전에 인식한 재평가잉여금을 먼저 감소시키고 남는 금액을 당기손익으로 인식한다. 재평가잉여금을 자산의 사용에 따라 이익잉여금으로 대체하는 경우, 대체액은 재평가 후 장부금액에 근거한 감가상각비와 원래 원가에 근거한 감가상각비의 차이와 같다.

재평가모형에서는 재평가 직후의 장부금액이 새로운 감가상각 기준이 된다. 따라서 매년 재평가하면 연도마다 감가상각비의 기준 금액이 달라진다. 20×2년 감가상각비 25,000은 20×1년 말 재평가 후 장부금액 100,000을 잔여 4년으로 나눈 값이고, 20×3년 감가상각비 21,000은 20×2년 말 재평가 후 장부금액 63,000을 잔여 3년으로 나눈 값이다. 두 해 모두 처음 취득원가 100,000을 기준으로 나누지 않는다는 점을 확인해야 한다.

함정 정리

첫째 함정은 재평가잉여금 잔액을 고려하지 않고 하락액을 전부 손실로 보는 것이다. 이전에 올린 평가이익이 남아 있으면 그 범위까지는 기타포괄손익에서 상쇄한다.

둘째 함정은 재평가잉여금 잔액에서 이익잉여금 대체분을 빼는 것을 잊는 것이다. 20×2년 말 잔액은 20,000이 아니라 대체 후 15,000이고 20×3년 말 잔액은 3,000에서 대체 1,000을 뺀 2,000이다.

셋째 함정은 이익잉여금 변동에 재평가잉여금 대체를 반영하는 것이다. 감가상각비만 반영하면 20×2년 값이 −25,000이 되어 틀린다.