2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 37번

정답과 결론

정답은 ④이다. 당기총제조원가 ￦650,000에서 직접노무원가 ￦250,000과 예정배부된 제조간접원가 ￦120,000을 빼면 직접재료원가 ￦280,000이고, 재료계정에서 기말재고를 더하고 기초재고를 빼면 당기 재료 매입액은 ￦285,000이다.

출제 포인트

정상원가계산에서 당기총제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 예정배부된 제조간접원가의 합이다. 재료 매입액은 재료계정의 흐름에서 구한다. 두 단계를 거꾸로 따라가는 문제이다.

1단계, 제조간접원가 예정배부액이다. 직접노무시간당 ￦6을 배부하므로 20,000시간 × ￦6 = ￦120,000이다. 정상원가계산이므로 실제 제조간접원가가 아니라 이 예정배부액이 당기총제조원가에 들어간다.

2단계, 직접재료원가이다. ￦650,000 − ￦250,000 − ￦120,000 = ￦280,000이다. 재료는 모두 직접재료로 사용되므로 이 금액이 당기 재료 사용액이다.

3단계, 재료 매입액이다. 재료계정은 기초재고와 매입액의 합이 사용액과 기말재고의 합과 같다. 따라서 매입액은 ￦280,000 + ￦15,000 − ￦10,000 = ￦285,000이다.

당기제품제조원가 ￦640,000은 이 문제의 답을 구하는 데 필요하지 않다. 당기총제조원가보다 ￦10,000 적다는 것은 재공품이 그만큼 늘었다는 뜻이다.

이 문제는 재료계정과 재공품계정 두 개의 계정을 차례로 거슬러 올라가는 구조이다. 재공품계정에서는 당기총제조원가를 구성하는 세 요소 가운데 직접재료원가만 모르므로 이를 차감으로 구하고, 재료계정에서는 사용액을 알게 되었으므로 매입액을 역산한다. 각 계정에서 미지수가 하나뿐이라는 점을 확인하면 풀이 순서가 자연스럽게 정해진다. 실제 발생한 직접노무시간 20,000시간은 직접노무원가를 구하는 데가 아니라 제조간접원가 예정배부액을 구하는 데 쓰인다는 점도 눈여겨볼 대목이다.

선택지별 검토

① ￦270,000은 재료 매입액과 다르다. 재료 매입액은 당기총제조원가에서 출발해 재료계정을 거쳐야 구할 수 있으며, 그렇게 구한 값은 ￦285,000이다. 따라서 틀리고, ￦285,000으로 고쳐야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

② ￦275,000도 재료 매입액이 아니다. 재료 사용액 ￦280,000에 기말재고 ￦15,000을 더하고 기초재고 ￦10,000을 빼야 매입액이 된다. 틀린 선택지이며 옳은 값은 ￦285,000이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

③ ￦280,000은 당기 재료 사용액, 즉 직접재료원가이다. 문제는 사용액이 아니라 매입액을 묻고, 기말 재료가 기초보다 ￦5,000 늘었으므로 매입액은 사용액보다 ￦5,000 많아야 한다. 그러므로 정답이 아니며, 매입액은 ￦285,000이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

④ ￦285,000은 위 계산과 일치하므로 정답이다.

⑤ ￦290,000이 매입액이라면 재료 사용액은 ￦290,000 + ￦10,000 − ￦15,000 = ￦285,000이 되고, 당기총제조원가는 ￦285,000 + ￦250,000 + ￦120,000 = ￦655,000이 된다. 주어진 당기총제조원가 ￦650,000과 맞지 않으므로 틀리며, 옳은 값은 ￦285,000이다.

근거

원가흐름에서 재료계정은 기초재고와 당기 매입액을 차변에, 사용액과 기말재고를 대변에 두며, 직접재료로 사용된 금액은 재공품계정으로 대체된다. 재공품계정에는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가 배부액이 당기총제조원가로 들어오고, 기초재공품과 합한 뒤 기말재공품을 빼면 당기제품제조원가가 된다. 정상원가계산에서는 제조간접원가를 예정배부율에 실제 조업도를 곱한 금액으로 배부한다.

함정 정리

• 당기총제조원가와 당기제품제조원가의 혼동: 직접재료원가는 당기총제조원가에서 역산한다. 당기제품제조원가에는 재공품 증감이 반영되어 있다.
• 실제 제조간접원가를 찾는 함정: 정상원가계산에서는 예정배부액이 제품원가에 들어간다.
• 사용액과 매입액의 혼동: 문제는 매입한 재료금액을 묻는다.
• 기초와 기말의 가감 방향 혼동: 매입액은 사용액에 기말재고를 더하고 기초재고를 뺀다.
• 재공품 증감을 끌어들이는 함정: 당기총제조원가와 당기제품제조원가의 차이 ￦10,000은 재공품의 증가액이며, 재료계정과는 관계가 없다.