2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 매출채권 잔액에서 11월과 12월 외상매출액을 역산하면 각각 ￦200,000과 ￦150,000이고, 이를 회수 패턴에 넣으면 1월 현금유입액은 ￦352,500, 1월말 매출채권 잔액은 ￦147,500이다.

출제 포인트

현금예산에서 매출 관련 현금유입은 당월 현금매출과 당월·전월·전전월 외상매출의 회수분으로 구성된다. 이 문제는 전기말 매출채권 잔액이 어느 달 판매분인지만 알려 주므로, 회수 패턴을 거꾸로 적용해 원래 외상매출액을 먼저 구해야 한다.

12월 판매분은 판매 당월에 60%가 회수되고 40%가 12월말 잔액으로 남는다. 따라서 12월 외상매출액은 ￦60,000 ÷ 40% = ￦150,000이다.

11월 판매분은 11월에 60%, 12월에 35%가 회수되고 5%만 12월말 잔액으로 남는다. 따라서 11월 외상매출액은 ￦10,000 ÷ 5% = ￦200,000이다.

1월 현금유입액은 다음과 같다.

• 1월 현금매출: ￦80,000
• 1월 외상매출의 당월 회수: ￦350,000 × 60% = ￦210,000
• 12월 외상매출의 둘째 달 회수: ￦150,000 × 35% = ￦52,500
• 11월 외상매출의 셋째 달 회수: ￦200,000 × 5% = ￦10,000

합계는 ￦80,000 + ￦210,000 + ￦52,500 + ￦10,000 = ￦352,500이다.

1월말 매출채권 잔액은 아직 회수되지 않은 금액이다. 1월 판매분 ￦350,000 × 40% = ￦140,000과 12월 판매분 ￦150,000 × 5% = ￦7,500이 남고, 11월 판매분은 1월에 모두 회수되었다. 따라서 잔액은 ￦140,000 + ￦7,500 = ￦147,500이다.

선택지별 검토

매출채권 계정에서 기초 잔액 ￦70,000에 1월 외상매출 ￦350,000을 더하고 외상 회수액을 빼면 기말 잔액이 된다. 따라서 외상 회수액, 즉 현금유입액에서 현금매출 ￦80,000을 뺀 금액과 1월말 잔액의 합은 언제나 ￦70,000 + ￦350,000 = ￦420,000이어야 한다. 이 관계로 각 선택지를 검토한다.

① 현금유입액 ￦335,000이면 외상 회수액은 ￦255,000이고, 잔액 ￦145,000과 더하면 ￦400,000이 되어 ￦420,000과 맞지 않는다. 두 금액 모두 정답과 다르며, 현금유입액은 ￦352,500, 잔액은 ￦147,500으로 고쳐야 한다.

② 현금유입액 ￦345,000과 잔액 ￦145,000을 같은 방법으로 더하면 ￦265,000 + ￦145,000 = ￦410,000이 되어 계정이 맞지 않는다. 현금유입액은 ￦7,500, 잔액은 ￦2,500 각각 정답보다 작으므로 틀린 선택지이다.

③ 현금유입액 ￦345,000과 잔액 ￦147,500이면 ￦265,000 + ￦147,500 = ￦412,500이다. 잔액은 정답과 같지만 현금유입액이 ￦7,500 부족하여 계정이 맞지 않으므로 틀리고, 현금유입액을 ￦352,500으로 고쳐야 한다.

④ 현금유입액 ￦352,500과 잔액 ￦145,000이면 ￦272,500 + ￦145,000 = ￦417,500이다. 현금유입액은 정답과 같지만 잔액이 ￦2,500 작아 계정이 맞지 않으므로 틀리며, 잔액을 ￦147,500으로 고쳐야 한다.

⑤ 현금유입액 ￦352,500과 잔액 ￦147,500이면 ￦272,500 + ￦147,500 = ￦420,000으로 계정이 맞고, 앞의 회수 패턴 계산과도 일치하므로 정답이다.

근거

종합예산 가운데 현금예산은 판매예산과 회수 패턴을 바탕으로 월별 현금유입을 추정한다. 외상매출의 회수 패턴이 주어지면 각 월말 매출채권 잔액은 판매월별 미회수 비율의 합으로 구성되며, 매출채권 계정의 기초 잔액, 외상매출, 회수액, 기말 잔액 사이에는 항상 잔액 증감 관계가 성립한다.

함정 정리

• 12월말 잔액 ￦60,000을 12월 외상매출액으로 보는 함정: 잔액은 판매액의 40%만 남은 금액이므로 판매액은 ￦150,000이다.
• 11월 판매분의 회수 시점 혼동: 11월 판매분은 11월이 첫째 달, 12월이 둘째 달이므로 1월은 셋째 달이고 5%가 회수된다.
• 현금매출을 빠뜨리는 함정: 매출과 관련된 현금유입에는 현금매출 ￦80,000이 포함된다.
• 1월말 잔액에 12월 판매분을 빠뜨리는 함정: 12월 판매분은 셋째 달인 2월에 5%가 더 회수되므로 1월말에는 ￦7,500이 남아 있다.