2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 25번

정답과 결론

정답은 ③ ￦1,280,000이다. 매출원가에서 거꾸로 당기총제조원가 ￦2,030,000을 구하고, 직접재료원가 ￦980,000을 빼면 전환원가가 ￦1,050,000이다. 직접노무원가가 제조간접원가의 40%이므로 직접노무원가는 ￦300,000이고, 기본원가는 ￦980,000 + ￦300,000 = ￦1,280,000이다.

출제 포인트

기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이고, 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다. 두 개념은 직접노무원가를 공유하므로 이름만 보고 섞기 쉽다.

이 문제는 제조원가의 흐름을 거꾸로 따라가게 한다. 매출액과 매출총이익률로 매출원가를 구하고, 제품 재고의 증감으로 당기제품제조원가를, 재공품 재고의 증감으로 당기총제조원가를 차례로 구한다. 직접재료원가는 재료 재고와 매입액으로 따로 구할 수 있으므로, 당기총제조원가에서 이를 빼면 전환원가가 남는다. 마지막으로 직접노무원가와 제조간접원가의 비율 조건으로 전환원가를 나눈다.

매출총이익률 16%는 매출액에 대한 비율이므로 매출원가율은 84%다. 원가에 이익을 가산하는 비율로 오해하지 않아야 한다.

선택지별 검토

① ￦1,050,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 기본원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이므로 제조간접원가가 들어가서는 안 된다. 옳은 값은 ￦1,280,000이다.

② ￦1,160,000 — 옳지 않다. 이 금액은 정답보다 ￦120,000 적다. 기본원가를 이루는 두 요소는 재료 재고의 증감을 반영한 직접재료원가 사용액 ￦980,000과, 전환원가에서 비율 조건으로 떼어 낸 직접노무원가 ￦300,000이며 그 합은 ￦1,280,000이다.

③ ￦1,280,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(매출원가): ￦2,500,000 × (1 − 16%) = ￦2,100,000이다.

2단계(당기제품제조원가): 매출원가에 기말제품을 더하고 기초제품을 빼서 ￦2,100,000 + ￦80,000 − ￦125,000 = ￦2,055,000이다.

3단계(당기총제조원가): 당기제품제조원가에 기말재공품을 더하고 기초재공품을 빼서 ￦2,055,000 + ￦75,000 − ￦100,000 = ￦2,030,000이다.

4단계(직접재료원가): ￦80,000 + ￦960,000 − ￦60,000 = ￦980,000이다.

5단계(전환원가): ￦2,030,000 − ￦980,000 = ￦1,050,000이다.

6단계(배분): 직접노무원가를 제조간접원가의 40%로 두면 전환원가는 제조간접원가의 1.4배이므로 제조간접원가는 ￦1,050,000 ÷ 1.4 = ￦750,000, 직접노무원가는 ￦750,000 × 40% = ￦300,000이다.

7단계(기본원가): ￦980,000 + ￦300,000 = ￦1,280,000이다.

④ ￦1,380,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦100,000 많다. 직접재료원가 사용액과 직접노무원가를 각각 제 정의대로 구하면 합계는 ￦1,280,000이다.

⑤ ￦1,430,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦150,000 많다. 이 금액이 기본원가라면 직접노무원가는 ￦1,430,000 − ￦980,000 = ￦450,000이어야 하는데, 이는 전환원가 ￦1,050,000과 비율 조건에서 나오는 ￦300,000과 맞지 않는다. 기본원가의 올바른 금액은 ￦1,280,000이다.

근거

원가회계에서 제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가로 구성된다. 직접재료원가와 직접노무원가를 합한 것이 기본원가이고, 직접노무원가와 제조간접원가를 합한 것이 전환원가(가공원가)다. 당기총제조원가는 세 요소의 합이며, 재공품 계정을 거쳐 당기제품제조원가가 되고, 제품 계정을 거쳐 매출원가가 된다.

매출총이익률은 매출총이익을 매출액으로 나눈 비율이므로 매출원가는 매출액에 1에서 매출총이익률을 뺀 비율을 곱해 구한다.

함정 정리

• 기본원가와 전환원가를 혼동하지 않는다. 직접노무원가는 둘 모두에 들어가지만 직접재료원가는 기본원가에만, 제조간접원가는 전환원가에만 들어간다.
• 직접재료원가는 매입액이 아니라 사용액이다. 재료 재고의 증감을 반영해야 한다.
• 재고 증감의 방향을 거꾸로 적용하지 않는다. 역산할 때는 기말재고를 더하고 기초재고를 뺀다.
• 비율 조건의 기준을 확인한다. 직접노무원가가 제조간접원가의 40%이면 직접노무원가 : 제조간접원가 = 2 : 5다.
• 매출총이익률 16%를 원가 대비 이익률로 읽으면 매출원가가 틀어진다. 이익률의 분모가 매출액인지 원가인지 먼저 확인한다.