2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 32번

정답과 결론

정답은 ② ￦3.2이다. 제품 A에 배분된 ￦13,950이 순실현가치 비율 45%에 해당하므로 주산물에 배분된 결합원가는 ￦31,000이고, 총결합원가 ￦31,960과의 차이 ￦960이 부산물 C의 순실현가치다. 이를 300kg으로 나누면 단위당 판매가격은 ￦3.2이다.

출제 포인트

이 문제는 부산물을 생산기준법으로 처리할 때 결합원가 배분 구조를 역산하게 한다. 생산기준법은 부산물이 생산되는 시점에 그 순실현가치를 인식하여 결합원가에서 먼저 차감하고, 남은 결합원가만 주산물에 배분하는 방법이다. 따라서 "주산물에 배분된 결합원가 = 총결합원가 − 부산물 순실현가치"라는 관계가 성립한다.

주산물 간 배분은 순실현가치법으로 한다. 분리점에서 판매가 가능한 제품 A는 판매가격 그대로, 추가가공이 필요한 제품 B는 최종 판매가치에서 추가가공원가를 뺀 금액이 순실현가치가 된다. 제품 A의 배분액과 순실현가치 비율을 알면 주산물 전체의 배분 대상 결합원가를 역산할 수 있고, 여기서 부산물의 순실현가치가 드러난다.

선택지별 검토

① ￦3.0 — 옳지 않다. 300kg을 곱하면 부산물 순실현가치가 ￦900이 되고, 주산물 배분 대상은 ￦31,960 − ￦900 = ￦31,060이 된다. 그 45%는 ￦13,977로 문제의 ￦13,950과 다르다. ￦3.2로 고쳐야 한다.

② ￦3.2 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(제품 A의 순실현가치): 1,350kg × ￦100 = ￦135,000이다.

2단계(제품 B의 순실현가치): 550kg × ￦320 − ￦11,000 = ￦176,000 − ￦11,000 = ￦165,000이다.

3단계(배분 비율): 주산물 순실현가치 합계는 ￦300,000이고, 제품 A의 비율은 ￦135,000 ÷ ￦300,000 = 45%다.

4단계(주산물 배분 대상 결합원가): ￦13,950 ÷ 45% = ￦31,000이다.

5단계(부산물 순실현가치): ￦31,960 − ￦31,000 = ￦960이다.

6단계(단위당 판매가격): ￦960 ÷ 300kg = ￦3.2이다. 부산물은 추가가공이 필요 없으므로 순실현가치가 판매가치와 같다.

③ ￦3.4 — 옳지 않다. 부산물 순실현가치가 300 × ￦3.4 = ￦1,020이 되어 주산물 배분 대상은 ￦30,940이고, 그 45%는 ￦13,923으로 ￦13,950과 다르다. 옳은 값은 ￦3.2이다.

④ ￦3.6 — 옳지 않다. 부산물 순실현가치는 ￦1,080, 주산물 배분 대상은 ￦30,880이며 그 45%는 ￦13,896이다. 문제의 배분액과 맞지 않으므로 ￦3.2로 고쳐야 한다.

⑤ ￦3.8 — 옳지 않다. 부산물 순실현가치는 ￦1,140, 주산물 배분 대상은 ￦30,820이며 그 45%는 ￦13,869이다. ￦13,950과 다르므로 옳은 값은 ￦3.2이다.

근거

원가관리회계에서 결합원가는 분리점까지 발생한 공통원가이며, 순실현가치법은 각 주산물의 분리점 순실현가치(최종 판매가치 − 분리 후 추가원가) 비율로 결합원가를 배분한다. 부산물은 주산물에 비해 상대적 판매가치가 작은 제품으로, 생산기준법에서는 생산 시점에 순실현가치를 재고자산으로 인식하고 그만큼 결합원가를 줄인다. 판매기준법에서는 부산물에 결합원가를 배분하지 않고 판매 시점에 그 수익을 인식한다.

함정 정리

• 제품 B의 순실현가치에서 추가가공원가 ￦11,000을 빼지 않으면 배분 비율이 달라진다. 순실현가치법은 분리점 기준 가치를 쓴다.
• 제품 A의 배분액을 총결합원가 ￦31,960에 대한 비율로 나누면 부산물 차감을 무시한 셈이 된다. 생산기준법에서는 부산물 순실현가치를 먼저 빼고 남은 금액을 배분한다.
• 부산물 수량 300kg 대신 총투입량 2,200kg으로 나누는 실수가 있다. 단위당 가격은 부산물 자신의 수량으로 구한다.
• 판매기준법이었다면 부산물에 결합원가가 배분되지 않으므로 총결합원가 전부를 주산물에 배분했을 것이다. 문제가 지정한 방법을 먼저 확인한다.
• 제품 A는 추가가공이 없으므로 판매가격 전액이 분리점 순실현가치다. 판매비가 따로 주어졌다면 그것도 빼야 하지만 이 문제에는 없다.
• 부산물 C의 결합원가 배분액 칸이 비어 있다고 해서 영으로 두지 않는다. 생산기준법에서는 부산물 순실현가치 ￦960이 곧 부산물이 떠안는 결합원가 몫이다.