2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 27번

정답과 결론

정답은 ②이다. 배부차이 조정전 매출원가 ￦70,000에서 역산하면 직접재료원가가 ￦30,000이므로 원재료 사용액 ￦35,000 가운데 ￦5,000은 간접재료원가다. 실제 제조간접원가 ￦30,000과 예정배부액 ￦20,000의 차이 ￦10,000은 과소배부이고, 이를 매출원가에 더하면 매출총이익은 ￦20,000이다.

출제 포인트

정상원가계산에서 제조간접원가 배부차이를 구하고 매출원가조정법으로 처리하는 문제다. 풀이에는 세 가지 층이 있다. 첫째, 발생주의 임금을 구해 직접노무원가와 간접노무원가로 나눈다. 둘째, 예정배부액을 구한다. 셋째, 실제 제조간접원가를 구하는데, 여기서 간접재료원가가 명시되지 않았다는 점이 함정이다. 문제에 주어진 조정전 매출원가 ￦70,000은 단순한 참고 숫자가 아니라 직접재료원가를 역산하게 해 주는 단서다.

선택지별 검토

① ￦15,000은 정답보다 ￦5,000 작다. 이 값이 옳으려면 과소배부액이 ￦15,000, 곧 실제 제조간접원가가 ￦35,000이어야 한다. 자료에서 확인되는 제조간접원가 구성 요소는 간접재료원가, 간접노무원가, 제조경비의 합계 ￦30,000이다.

② 옳다. 계산은 다음과 같다. 발생 임금은 40,000 + 20,000 − 10,000 = 50,000이다. 직접노무원가는 50,000 × 80% = 40,000, 간접노무원가는 ￦10,000이다. 예정배부액은 40,000 × 50% = 20,000이다. 조정전 매출원가 ￦70,000에서 역산하면 당기제품제조원가는 70,000 + 20,000 − 15,000 = 75,000이고, 당기총제조원가는 75,000 + 25,000 − 10,000 = 90,000이다. 직접재료원가는 90,000 − 40,000 − 20,000 = 30,000이다. 원재료 사용액은 5,000 + 40,000 − 10,000 = 35,000이므로 간접재료원가는 35,000 − 30,000 = 5,000이다. 실제 제조간접원가는 5,000 + 10,000 + 15,000 = 30,000이고, 과소배부액은 30,000 − 20,000 = 10,000이다. 조정후 매출원가는 70,000 + 10,000 = 80,000이고, 매출총이익은 100,000 − 80,000 = 20,000이다.

③ ￦25,000은 간접재료원가를 놓쳐 실제 제조간접원가를 ￦25,000으로 본 값과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 원재료 사용액과 직접재료원가의 차이를 확인하여 간접재료원가를 실제 제조간접원가에 포함해야 옳다.

④ ￦30,000은 배부차이를 전혀 조정하지 않은 매출총이익과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 문제는 배부차이를 전액 매출원가에서 조정한 뒤의 매출총이익을 묻고 있다.

⑤ ￦35,000은 정답보다 ￦15,000 크다. 이 값이 옳으려면 조정후 매출원가가 ￦65,000, 곧 조정전 매출원가보다 ￦5,000 작아야 하므로 과대배부가 있어야 한다. 이 회사는 실제 발생액이 예정배부액보다 크므로 과소배부이고, 과소배부액은 매출원가를 늘리는 방향으로 조정한다.

근거

정상원가계산은 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로, 제조간접원가는 예정배부율에 실제 조업도를 곱한 예정배부액으로 제품원가에 반영한다. 실제 제조간접원가와 예정배부액의 차이가 배부차이다. 실제가 예정보다 크면 과소배부, 작으면 과대배부다. 매출원가조정법은 배부차이 전액을 매출원가에 가감하는 방법으로, 과소배부는 매출원가에 더하고 과대배부는 매출원가에서 뺀다. 임금은 지급액이 아니라 발생액을 기준으로 원가에 반영하므로 미지급임금의 증감을 조정해야 한다.

함정 정리

첫째, 원재료 사용액 전체를 직접재료원가로 보는 실수다. 문제는 원재료가 모두 직접재료라고 말하지 않았고, 조정전 매출원가를 따로 제시하여 직접재료원가를 역산하도록 설계했다.

둘째, 임금 지급액 ￦40,000을 그대로 발생액으로 쓰는 실수다. 미지급임금이 ￦10,000 늘었으므로 발생액은 지급액보다 크다.

셋째, 과소배부와 과대배부의 조정 방향을 뒤집는 실수다. 과소배부는 제품원가에 덜 들어간 원가이므로 매출원가를 늘려 이익을 줄인다.

넷째, 간접노무원가를 실제 제조간접원가에서 빠뜨리는 실수도 있다. 발생 임금의 20%인 ￦10,000은 제조간접원가다.