2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 37번

정답과 결론

정답은 ①이다. 특별주문 3,000대를 수락하면 여유생산능력 2,000대를 넘는 1,000대만큼 정규시장 판매를 포기해야 한다. 특별주문의 생산량 관련 변동원가 ￦180,000, 묶음 관련 변동원가 ￦30,000, 정규시장 포기에 따른 공헌이익 상실 ￦120,000을 더한 관련원가 ￦330,000을 3,000대로 나누면 1대당 최소금액은 ￦110이다.

출제 포인트

특별주문 수락 의사결정에서 관련원가를 식별하는 문제다. 세 가지 판단이 필요하다. 첫째, 원가를 생산량 수준, 묶음 수준, 고정원가로 나누고 각각의 원가동인당 금액을 구한다. 생산량 관련 변동원가는 대당 ￦60이고, 묶음 관련 변동원가는 8,000대를 50대씩 160묶음으로 생산하므로 묶음당 ￦1,000이다. 고정원가는 특별주문과 무관하므로 비관련원가다. 둘째, 특별주문은 100대씩 묶음 생산하므로 필요한 묶음 수가 정규 생산과 다르다. 셋째, 여유생산능력이 부족하면 포기하는 정규시장 판매의 공헌이익이 기회원가가 된다. 이 기회원가를 구할 때 정규 생산을 줄이면 묶음 원가도 함께 줄어든다는 점을 반영해야 한다.

선택지별 검토

① 옳다. 생산량 관련 변동원가의 대당 금액은 480,000 ÷ 8,000 = 60이다. 정규 생산 묶음 수는 8,000 ÷ 50 = 160이므로 묶음당 원가는 160,000 ÷ 160 = 1,000이다. 특별주문의 생산량 관련 원가는 3,000 × 60 = 180,000이고, 묶음 수는 3,000 ÷ 100 = 30이므로 묶음 관련 원가는 30 × 1,000 = 30,000이다. 최대생산능력 10,000대에서 정규 판매 8,000대를 빼면 여유생산능력은 2,000대이므로 1,000대의 정규 판매를 포기해야 한다. 정규시장 1대의 공헌이익은 판매가격 ￦200에서 생산량 관련 원가 ￦60과 대당 묶음 원가 1,000 ÷ 50 = 20을 뺀 ￦120이므로 기회원가는 1,000 × 120 = 120,000이다. 관련원가 합계는 180,000 + 30,000 + 120,000 = 330,000이고, 1대당 최소금액은 330,000 ÷ 3,000 = 110이다.

② ￦115는 정답보다 ￦5 크다. 이 값이 옳으려면 관련원가 총액이 3,000 × 115 = 345,000이어야 한다. 정답 관련원가 ￦330,000보다 ￦15,000 크다.

③ ￦120은 특별주문도 정규 생산과 같이 50대씩 묶음 생산한다고 본 결과와 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 문제는 특별주문을 100대씩 묶음 생산한다고 명시했으므로 묶음 수는 30개다.

④ ￦125는 관련원가 총액이 3,000 × 125 = 375,000이어야 성립한다. 정답보다 ￦45,000 크다. 관련원가를 구성하는 세 항목, 곧 생산량 관련 원가, 묶음 관련 원가, 기회원가를 자료대로 계산하면 합계는 ￦330,000이다. 또한 고정원가 ￦800,000은 특별주문 수락 여부와 관계없이 발생하므로 어느 경우에도 관련원가에 넣지 않는다.

⑤ ￦130은 관련원가 총액이 3,000 × 130 = 390,000이어야 성립한다. 정답보다 ￦60,000 크다. 이 금액을 받으면 특별주문에서 대당 ￦20의 이익이 남지만, 문제가 묻는 것은 손실을 발생시키지 않는 최소금액이므로 관련원가 ￦330,000을 수량으로 나눈 ￦110이 기준이다.

근거

원가관리회계의 관련원가 의사결정 이론에 따르면 특별주문 수락 여부는 수락으로 증가하는 수익과 증가하는 원가, 그리고 포기하는 기회의 가치를 비교해 판단한다. 최소 수락 가격은 증분원가와 기회원가의 합을 주문 수량으로 나눈 값이다. 활동 계층에 따라 원가를 나누면 묶음 수준 원가는 생산량이 아니라 묶음 수에 비례하므로, 묶음 크기가 다른 주문에서는 별도로 계산해야 한다. 여유생산능력이 부족한 경우 포기하는 정규 판매의 공헌이익이 기회원가가 되며, 이때 공헌이익은 정규 판매 감소로 절감되는 모든 변동원가를 반영해 계산한다.

함정 정리

첫째, 고정원가를 대당 금액으로 환산해 포함하는 실수다. 8,000대 기준 총원가 ￦1,440,000을 대당 ￦180으로 보면 고정원가 ￦100이 섞인다.

둘째, 기회원가를 특별주문 전체 수량에 대해 계산하는 실수다. 여유생산능력 2,000대 범위 안의 생산은 정규 판매를 포기하지 않으므로 기회원가가 없다.

셋째, 정규시장 공헌이익에서 묶음 원가를 빼지 않는 실수다. 정규 생산을 1,000대 줄이면 50대 묶음 20개가 줄어 ￦20,000의 묶음 원가가 절감된다.

넷째, 특별주문 묶음 크기를 정규 생산과 같게 보는 실수다. 묶음 크기가 커지면 대당 묶음 원가가 줄어든다.