2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

정답은 ③이다. 선입선출법 완성품환산량으로 표준수량을 구하면 A 재료는 8,000kg, B 재료는 4,200kg이고, 능률차이는 A가 ￦10,000 불리, B가 ￦24,000 유리여서 합계 ￦14,000 유리이다.

출제 포인트

두 가지 재료의 투입 시점이 다를 때 선입선출법 완성품환산량을 재료별로 따로 구해 표준수량을 계산하는 문제이다.

• A 재료는 공정초기에 전량 투입되므로, 완성도와 관계없이 공정에 들어온 물량은 A를 모두 받았다.
• B 재료는 공정의 60% 시점에 투입되므로, 완성도가 60%에 이르지 못한 재공품에는 B가 들어가지 않았다.
• 능률차이 = (실제 투입량 − 표준수량) × 표준가격. 능률차이는 투입량(사용량) 기준이므로 구입량 자료는 쓰지 않는다.

두 재료의 능률차이 방향이 서로 반대라는 점도 이 문제의 설계 포인트이다. A는 표준보다 많이, B는 표준보다 적게 투입되었으므로 재료별 차이를 따로 계산한 뒤 방향을 살려 합산해야 전체 능률차이가 나온다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 물량 흐름: 기초재공품 1,000단위(40%), 당기 완성 3,500단위, 기말재공품 1,500단위(50%). 당기 착수 완성분 = 3,500 − 1,000 = 2,500단위.

2단계, 선입선출법 완성품환산량.

• A 재료: 기초재공품은 이미 A를 받았으므로 0, 당기 착수 완성분 2,500, 기말재공품 1,500(공정초기 투입)으로 합계 4,000
• B 재료: 기초재공품은 40%라 아직 B를 받지 않았으므로 당기에 1,000, 당기 착수 완성분 2,500, 기말재공품은 50%라 0으로 합계 3,500

3단계, 표준수량: A 4,000 × 2.0 = 8,000kg, B 3,500 × 1.2 = 4,200kg

4단계, 능률차이.

• A: (9,000 − 8,000) × 10 = 10,000(불리)
• B: (3,000 − 4,200) × 20 = −24,000, 즉 ￦24,000 유리
• 합계: ￦24,000 유리 − ￦10,000 불리 = ￦14,000 유리

① ￦10,000 유리는 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 직접재료원가 능률차이는 A와 B 두 재료의 차이를 모두 합한 것이어야 하며, 올바른 값은 ￦14,000 유리이다.

② ￦10,000 불리는 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 문제는 직접재료원가 능률차이 전체를 물었으므로 B 재료의 ￦24,000 유리를 합산해야 한다.

③ ￦14,000 유리는 옳다(정답). 위 네 단계의 결과이다.

④ ￦14,000 불리는 옳지 않다. 금액은 정답과 같지만 방향이 반대이다. 실제 투입량 합계가 아니라 재료별로 보면 B 재료의 절감 효과(￦24,000)가 A 재료의 초과 투입 효과(￦10,000)보다 크므로 전체는 유리이다.

⑤ ￦24,000 불리는 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. B 재료는 표준수량보다 적게 투입되었으므로 그 차이는 유리이고, A 재료의 불리 차이까지 합쳐야 전체 능률차이가 된다.

근거

표준원가계산의 직접재료원가 차이분석과 종합원가계산의 선입선출법 완성품환산량 이론이 근거이다. 표준원가계산에서 「실제 산출량에 허용된 표준수량」은 당기에 실제로 수행한 작업량, 즉 당기 완성품환산량에 단위당 표준수량을 곱한 것이다. 선입선출법에서는 기초재공품의 전기 작업분을 빼고 당기 작업분만 센다.

함정 정리

첫째, 표준수량을 완성품 3,500단위 기준으로 계산하는 함정이다. 재료별 투입 시점을 반영한 당기 완성품환산량을 써야 한다.

둘째, 기초재공품이 40%라서 B 재료를 아직 받지 않았다는 점을 놓치는 함정이다. B 재료 입장에서는 기초재공품 1,000단위도 당기에 새로 B를 받은 물량이다.

셋째, 구입량(A 10,000kg, B 5,000kg)으로 능률차이를 계산하는 함정이다. 구입량은 가격차이를 구입시점에 분리할 때만 쓰인다.

넷째, 두 재료의 차이를 합칠 때 유리·불리를 같은 부호로 더하는 실수이다.