2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 14번

정답과 결론

정답은 ②이다. 실지재고조사법과 가중평균법(총평균법)에서 평균단가는 ￦275이고, 매출원가는 2,500단위 × ￦275 = ￦687,500이며, 이에 20%를 가산한 매출액은 ￦825,000이다.

출제 포인트

재고자산 원가흐름 가정에서 가중평균법을 실지재고조사법과 결합하면 「총평균법」이 된다는 점과, 매출원가에 이익률을 가산하여 매출액을 역산하는 구조를 묻는 문제이다.

• 실지재고조사법에서는 기말에 한 번 원가를 배분하므로, 판매일 이후에 매입한 상품도 평균단가 계산에 포함된다.
• 계속기록법과 가중평균법을 결합하면 매입할 때마다 평균단가를 새로 계산하는 이동평균법이 된다.
• 문제는 판매가격이 매입원가에 20%를 가산하여 정해진다고 하였으므로, 매출액 = 매출원가 × 1.2이다.

판매일인 9월 15일 이후인 11월 20일 매입분이 평균단가에 들어가는지가 이 문제의 판단 지점이다. 실지재고조사법이므로 들어간다.

매출 2,500단위는 판매가능수량 4,000단위 가운데 일부이므로 남은 1,500단위는 기말재고가 된다. 총평균법에서는 매출원가와 기말재고에 같은 평균단가가 적용되므로 둘 중 하나를 구하면 다른 하나도 바로 구할 수 있다. 문제에서 묻는 매출액은 매출원가에 이익률 조건을 적용해서 구하는 금액이며, 판매가격이 별도로 주어지지 않았다는 점이 이 역산 구조의 근거이다.

선택지별 검토

① ￦687,500 — 옳지 않다. 이 금액은 매출원가와 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 묻는 것은 매출액이므로 매입원가에 20%를 가산하여 ￦825,000으로 바꾸어야 옳다.

② ￦825,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

• 판매가능상품 원가 = 1,000단위 × ￦200 + 1,000단위 × ￦200 + 1,000단위 × ￦300 + 1,000단위 × ￦400 = ￦200,000 + ￦200,000 + ￦300,000 + ￦400,000 = ￦1,100,000이다.
• 판매가능상품 수량 = 4,000단위이다.
• 총평균단가 = ￦1,100,000 ÷ 4,000단위 = ￦275이다.
• 매출원가 = 2,500단위 × ￦275 = ￦687,500이다.
• 매출액 = ￦687,500 × 1.2 = ￦825,000이다.

③ ￦870,000 — 옳지 않다. 이 매출액이 함의하는 매출원가는 ￦870,000 ÷ 1.2 = ￦725,000이고 단위당 원가는 ￦290이다. 총평균단가 ￦275와 맞지 않으므로 매출액은 ￦825,000이 되어야 한다.

④ ￦900,000 — 옳지 않다. 이 매출액이 함의하는 매출원가는 ￦900,000 ÷ 1.2 = ￦750,000이고 단위당 원가는 ￦300이다. 이 단가도 총평균단가 ￦275와 다르므로 ￦825,000으로 바로잡아야 한다.

⑤ ￦920,000 — 옳지 않다. 이 매출액이 함의하는 매출원가는 ￦920,000 ÷ 1.2 = 약 ￦766,667이고 단위당 원가는 약 ￦307이다. 총평균단가 ￦275와 다르므로 ￦825,000으로 고쳐야 옳다.

근거

재고자산 기준서는 통상적으로 상호 교환 가능한 재고자산 항목의 원가를 선입선출법이나 가중평균법으로 결정하도록 한다. 가중평균법에서는 기초 재고자산과 회계기간 중 매입한 재고자산의 원가를 가중평균하여 단위원가를 결정하며, 평균은 기업의 상황에 따라 주기적으로 계산하거나 매입할 때마다 계산할 수 있다.

실지재고조사법은 기말에 실제 수량을 조사하여 기말재고를 정하고 판매가능상품 원가에서 차감하여 매출원가를 구하는 방법이다. 따라서 가중평균은 회계기간 전체의 판매가능상품을 대상으로 계산된다.

함정 정리

• 판매일 이후 매입분을 평균에서 빼면 계속기록법(이동평균법)의 계산이 된다. 문제의 「실지재고조사법」이 총평균법을 쓰라는 신호이다.
• 매출원가를 매출액으로 착각하지 않아야 한다. 이익률 가산 조건은 매출액을 구하라는 신호이다.
• 「매입원가에 20% 가산」과 「매출액의 20%가 이익」은 다르다. 앞의 경우는 원가 × 1.2, 뒤의 경우는 원가 ÷ 0.8이다.
• 선입선출법이나 후입선출법의 계산을 섞지 않도록, 문제에서 지정한 원가흐름 가정을 먼저 확인해야 한다.