2014년 제51회 세무사 1차 시험 회계학개론 35번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 5월 매입액 ￦314,600 중 30%인 ￦94,380은 5월에 현금으로 지급하고, 4월 매입액 ￦277,200 중 외상분 70%인 ￦194,040은 5월에 지급하므로, 5월 상품매입 관련 현금지출액은 ￦288,420이다.

출제 포인트

종합예산 중 구매예산과 현금지출예산을 연결하는 문제이다. 풀이는 세 단계로 이어진다.

첫째, 매출액 예산에서 매출원가 예산을 구한다. 매출총이익률이 45%이므로 매출원가율은 55%이다.

둘째, 매입액은 '당월 매출원가 + 기말재고 − 기초재고'로 구한다. 월말재고는 다음 달 매출원가의 30%이고, 당월 초 재고는 전월 말 재고이므로 당월 매출원가의 30%이다.

셋째, 현금지출은 매입의 지급 시점을 따라간다. 당월 매입의 30%는 당월에, 70%는 다음 달에 지급되므로 5월 지출은 '5월 매입 × 30% + 4월 매입 × 70%'이다.

이 문제에서 4월 매입액을 구하려면 4월 초 재고가 필요한데, 회사가 같은 재고 정책을 시행하고 있으므로 3월 말 재고도 4월 매출원가의 30%로 본다.

계산은 다음과 같다.

• 매출원가: 4월 ￦480,000 × 55% = ￦264,000, 5월 ￦560,000 × 55% = ￦308,000, 6월 ￦600,000 × 55% = ￦330,000
• 4월 매입액: ￦264,000 + ￦308,000 × 30% − ￦264,000 × 30% = ￦277,200
• 5월 매입액: ￦308,000 + ￦330,000 × 30% − ￦308,000 × 30% = ￦314,600
• 5월 현금지출: ￦314,600 × 30% + ￦277,200 × 70% = ￦94,380 + ￦194,040 = ￦288,420

선택지별 검토

① ￦231,420은 정답 ￦288,420보다 ￦57,000 작다. 5월에는 당월 현금매입분과 전월 외상매입분이 함께 지급되므로 두 금액을 모두 합한 ￦288,420으로 고쳐야 옳다.

② ￦243,060은 정답보다 ￦45,360 작다. 4월과 5월의 매입액을 재고 정책에 따라 구한 뒤 지급 시점별로 나누면 5월 지출은 ￦288,420이 되므로, 금액을 그렇게 바꾸어야 한다.

③ ￦264,060은 정답보다 ￦24,360 작은 금액이다. 매출원가와 매입액, 매입액과 현금지출액은 각각 재고 변동과 지급 시점 차이만큼 다르며, 옳은 지출액은 ￦288,420이다.

④ ￦277,060은 정답에 ￦11,360 못 미친다. 5월 지출액은 4월 매입 중 외상분 70%와 5월 매입 중 현금분 30%를 더한 ￦288,420이다.

⑤ ￦288,420은 5월 매입의 현금분 ￦94,380과 4월 매입의 외상 결제분 ￦194,040을 더한 금액과 일치한다. 재고 정책에 따른 매입액 산정과 지급 시점 배분을 모두 바르게 반영했으므로 정답이다.

근거

원가관리회계의 종합예산 편성 이론이 근거이다. 상품매매기업의 매입예산은 '예산 매출원가 + 목표 기말재고 − 기초재고'로 편성하고, 현금지출예산은 매입의 현금 결제 조건에 따라 매입액을 지출 시점별로 배분하여 편성한다.

함정 정리

• 매출원가와 매입액의 혼동: 매출원가를 그대로 매입액으로 쓰면 재고 증감이 빠진다. 매출이 늘어나는 시기에는 다음 달을 위한 재고가 늘어 매입액이 매출원가보다 크다.
• 매출액과 매출원가의 혼동: 재고 정책은 '매출원가'의 30%로 정해져 있다. 매출액에 30%를 곱하면 재고 수준이 부풀려진다.
• 지급 시점의 혼동: 5월 지출에는 5월 매입 전부가 아니라 30%만, 4월 매입의 70%가 들어간다. 5월 매입의 70%는 6월에 지급된다.
• 기초재고의 근거: 4월 초 재고는 문제에 직접 주어지지 않았지만, 같은 정책이 3월 말에도 적용되었다고 보면 4월 매출원가의 30%이다.
• 6월 매출원가의 역할: 5월 말 목표재고는 6월 매출원가의 30%이므로, 5월 매입액을 구하려면 6월 매출액 예산까지 써야 한다. 반대로 4월 매입액을 구할 때는 5월 매출원가가 필요하다. 주어진 세 달의 매출액이 각각 어느 계산에 쓰이는지를 먼저 표시해 두면 빠뜨리는 자료 없이 계산할 수 있다.
• 매출총이익률의 쓰임: 매출총이익률 45%는 매출액에서 매출원가를 구하는 데만 쓰인다. 매입이나 지급 단계에서 이 비율을 다시 곱하는 실수에 주의한다.