2015년 제52회 세무사 1차 시험 회계학개론 32번

정답과 결론

정답은 ④ ￦19,200이다. 3월 매입액은 3월 매출원가에 3월 말 목표 재고를 더하고 3월 초 재고를 뺀 금액이므로 ￦16,000 + ￦6,400 − ￦3,200 = ￦19,200이다.

출제 포인트

• 매입예산의 기본식: 매입액은 매출원가에 기말재고를 더하고 기초재고를 뺀 금액이다. 재고 등식인 기초재고 + 매입 = 매출원가 + 기말재고를 매입에 대해 정리한 것이다.
• 매출원가의 환산: 이 문제는 매출액 예산만 주고 원가율 80%를 주었다. 매입예산은 원가 기준이므로 먼저 매출액을 매출원가로 바꾸어야 한다.
• 재고 정책의 적용: 월말재고는 다음 달 예상매출원가의 20%이다. 3월 말 재고는 4월 매출원가 기준, 3월 초 재고는 2월 말 재고이므로 3월 매출원가 기준이다.
• 기초재고의 연결: 한 달의 기초재고는 바로 앞 달의 기말재고이다. 따라서 3월 초 재고를 구할 때 2월 매출원가를 쓰지 않는다.

선택지별 검토

① ￦12,000은 정답보다 ￦7,200 작다. 3월 매출원가 ￦16,000보다도 작은 금액이므로, 3월 중 재고가 크게 줄어든다는 뜻이 된다. 그러나 4월 매출이 3월보다 크기 때문에 재고 정책상 3월 말 재고는 3월 초보다 늘어나야 하므로, 매입액이 매출원가보다 커야 한다. 정답은 ￦19,200이다.

② ￦16,000은 3월 매입액이 아니다. 3월 말 재고가 3월 초보다 ￦3,200 늘어나므로 그만큼을 더 매입해야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

③ ￦18,400은 정답보다 ￦800 작다. 3월 중 재고 증가를 ￦2,400으로 본다는 뜻인데, 3월 말 재고 ￦6,400에서 3월 초 재고 ￦3,200을 빼면 증가액은 ￦3,200이다. 재고 증가액을 ￦3,200으로 고치면 매입액은 ￦19,200이 된다.

④ 옳다. 3월 매출원가는 ￦20,000 × 80% = ￦16,000이다. 3월 말 재고는 4월 매출원가의 20%이므로 ￦40,000 × 80% × 20% = ￦6,400이고, 3월 초 재고는 2월 말 재고로서 3월 매출원가의 20%인 ￦16,000 × 20% = ￦3,200이다. 3월 매입액은 ￦16,000 + ￦6,400 − ￦3,200 = ￦19,200이다.

⑤ ￦20,800은 정답보다 ￦1,600 크다. 3월 초 재고는 2월 말 재고이고, 2월 말 재고는 다음 달인 3월 매출원가의 20%이므로 ￦3,200이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오.

근거

원가관리회계의 종합예산 이론에서 상품 매입예산은 매출예산과 재고 정책으로부터 도출한다. 매입액은 예산 매출원가에 목표 기말재고를 더하고 기초재고를 뺀 금액이다. 재고 정책이 다음 달 예상 판매량이나 매출원가의 일정 비율로 주어지면, 각 월의 기말재고는 다음 달 자료로 계산하고 기초재고는 전월의 기말재고와 같다.

함정 정리

• 매출액 기준 계산의 함정: 매출액 ￦20,000과 ￦40,000을 그대로 써서 재고와 매입을 계산하면 원가가 아니라 판매가 기준 금액이 나온다. 매입은 원가이므로 80%를 먼저 적용한다.
• 기초재고 기준월의 함정: 3월 초 재고를 2월 매출원가로 계산하는 실수가 많다. 재고 정책은 월말재고를 다음 달 기준으로 정하므로, 2월 말 재고의 기준은 3월이다.
• 재고 증감 방향의 함정: 매출이 늘어나는 시기에는 기말재고가 기초재고보다 커지므로 매입액이 매출원가보다 크다. 이 방향 감각만 있어도 매출원가보다 작은 선택지를 바로 지울 수 있다.
• 쓰이지 않는 자료: 1월 매출액은 3월 매입 계산에 쓰이지 않는다. 예산 문제는 필요 없는 달의 자료를 함께 주는 경우가 많다.
• 원가율의 이중 적용 주의: 3월 말 재고는 4월 매출액에 원가율 80%를 적용한 뒤 다시 20%를 곱한다. 원가율을 빼먹거나 두 번 곱하지 않도록 매출액, 매출원가, 재고의 순서로 단계를 나누어 계산하는 것이 안전하다.
• 재고 정책의 기준 확인: 문제마다 재고 정책이 당월 매출원가 기준인지 다음 달 기준인지, 원가 기준인지 수량 기준인지가 다르다. 이 문제는 다음 달 예상매출원가 기준이다.