2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 29번

정답과 결론

정답은 ③이다. 변동원가계산에 의한 영업이익은 ￦720,000이고 기말제품재고액은 ￦80,000이다. 전부원가계산 영업이익 ￦745,000에서 기말재고에 묻힌 고정제조간접원가 증가분 ￦25,000을 뺀 값이 영업이익이고, 기말제품 ￦150,000에서 고정제조간접원가 ￦70,000을 뺀 값이 기말재고액이다.

출제 포인트

전부원가계산과 변동원가계산의 영업이익 차이는 고정제조간접원가가 재고자산에 묻히는 금액이 변하는 데서 생긴다. 변동원가계산 영업이익은 전부원가계산 영업이익에서 기말재고에 포함된 고정제조간접원가를 빼고 기초재고에 포함된 고정제조간접원가를 더한 값이다. 이 문제는 선입선출법을 적용하므로 기말재고가 어느 기간 생산분인지가 핵심이다.

수량을 정리하면 기초 1,500단위에 당기완성 24,000단위를 더한 25,500단위에서 판매 23,500단위를 뺀 기말 2,000단위가 맞는다. 선입선출법에서는 기초재고 1,500단위가 먼저 팔리고 그 다음에 당기 생산분이 팔리므로, 판매 23,500단위는 기초재고 1,500단위와 당기 생산분 22,000단위로 구성된다. 따라서 기말 2,000단위는 모두 당기 생산분이다. 당기 단위당 고정제조간접원가는 ￦840,000 ÷ 24,000 = ￦35이므로 기말재고에 포함된 고정제조간접원가는 ￦35 × 2,000 = ￦70,000이다.

기초재고에 포함된 고정제조간접원가는 문제에 ￦45,000으로 주어져 있다. 영업이익의 차이는 ￦70,000 − ￦45,000 = ￦25,000이고, 변동원가계산 영업이익은 ￦745,000 − ￦25,000 = ￦720,000이다. 기말제품재고액은 변동원가계산에서 고정제조간접원가를 제외하므로 ￦150,000 − ￦70,000 = ￦80,000이다.

선택지별 검토

① ￦710,000과 ￦80,000은 옳지 않다. 기말재고액은 맞지만 영업이익이 ￦720,000이 아니다. 이 선택지가 함의하는 영업이익 차이는 ￦745,000 − ￦710,000 = ￦35,000으로 실제 차이 ￦25,000과 맞지 않는다.

② ￦710,000과 ￦90,000은 옳지 않다. 영업이익도 기말재고액도 맞지 않는다. 기말재고액 ￦90,000이면 기말 고정제조간접원가가 ￦150,000 − ￦90,000 = ￦60,000인데 계산값 ￦70,000과 다르다.

③ ￦720,000과 ￦80,000은 옳다. 위 계산과 일치한다.

④ ￦720,000과 ￦90,000은 옳지 않다. 영업이익은 맞지만 기말재고액이 ￦90,000이면 기말재고의 고정제조간접원가가 ￦60,000이어야 하는데 선입선출법의 계산값은 ￦70,000이다.

⑤ ￦730,000과 ￦90,000은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 영업이익 차이는 ￦745,000 − ￦730,000 = ￦15,000이고 기말재고 고정제조간접원가는 ￦60,000이다. 이 두 값은 영업이익 차이 ￦70,000 − ￦45,000 = ￦25,000과 서로 맞지 않는다.

근거

전부원가계산은 고정제조간접원가를 제품원가에 포함하여 재고자산에 배분하고, 변동원가계산은 고정제조간접원가를 기간비용으로 처리한다. 재고가 늘면 전부원가계산의 영업이익이 더 크고, 재고가 줄면 더 작다. 선입선출법에서는 기말재고가 가장 최근 생산분으로 구성된다.

함정 정리

첫째, 기말재고의 단위당 고정제조간접원가는 당기 생산량 기준이다. 판매량 23,500단위나 기초재고 단가가 아니다. 둘째, 선입선출법이라는 조건이 있어야 기말 2,000단위의 단가를 당기 단가 ￦35로 확정할 수 있다. 셋째, 영업이익 차이의 방향을 혼동하기 쉽다. 이 문제는 재고가 1,500단위에서 2,000단위로 늘었으므로 전부원가계산 이익이 더 크다. 넷째, 기말제품재고액은 영업이익이 아니라 재고금액이므로 고정제조간접원가를 빼는 대상이 다르다. 다섯째, 기초제품의 고정제조간접원가 ￦45,000은 전기 생산분이어서 당기 단가 ￦35와 다르다. 기초와 기말을 수량 차이만으로 비교하면 안 된다. 여섯째, 당기 단위당 고정제조간접원가의 분모는 판매량 23,500단위가 아니라 당기 생산량 24,000단위이다.