2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 30번

정답과 결론

정답은 ③이다. 20×1년에 구입해야 하는 원재료는 183,000kg이다. 제품 생산량 45,200단위에서 재공품 변동을 반영해 착수량 45,500단위를 구하고, 여기에 단위당 4kg을 곱해 사용량 182,000kg을 구한 뒤 원재료 재고 증가 1,000kg을 더한다.

출제 포인트

이 문제는 판매량 예산에서 구매량 예산까지 거꾸로 올라가는 문제이다. 순서는 제품 생산량, 재공품을 반영한 투입량, 원재료 사용량, 원재료 구입량이다.

첫째, 제품 생산량은 판매량에 기말제품을 더하고 기초제품을 뺀 값이다. 45,000 + 1,400 − 1,200 = 45,200단위이다. 둘째, 재공품 계산이 선입선출법이므로 당기 착수량은 완성품에 기말재공품을 더하고 기초재공품을 뺀 값이다. 45,200 + 1,800 − 1,500 = 45,500단위이다. 셋째, 원재료는 공정 초에 전량 투입되므로 재공품의 완성도와 상관없이 착수된 수량 전부에 원재료가 들어간다. 그래서 완성도 60%와 30%는 이 문제의 답에는 쓰이지 않는다. 단위당 4kg이므로 사용량은 45,500 × 4 = 182,000kg이다. 넷째, 구입량은 사용량에 기말재고를 더하고 기초재고를 뺀 값이다. 182,000 + 5,000 − 4,000 = 183,000kg이다.

선택지별 검토

① 180,000kg은 옳지 않다. 이 값은 판매량 45,000단위에 단위당 4kg을 곱한 값이다. 제품과 재공품의 재고 변동, 원재료 재고 변동이 반영되지 않은 값이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다.

② 182,000kg은 옳지 않다. 이 값은 원재료 사용량이다. 구입량은 사용량에 원재료 기말재고 증가분 1,000kg을 더해야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다.

③ 183,000kg은 옳다. 위에서 구한 사용량 182,000kg에 기말 5,000kg을 더하고 기초 4,000kg을 뺀 값이다.

④ 184,000kg은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 투입 수량은 184,000 ÷ 4 = 46,000단위이다. 선입선출법의 착수량 45,500단위보다 500단위 많다.

⑤ 185,600kg은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 단위 수는 185,600 ÷ 4 = 46,400단위이다. 이 값은 판매량 45,000단위와 기말제품 1,400단위를 더한 값과 일치하며, 기초제품과 재공품 변동이 반영되지 않은 값이다.

근거

생산량은 판매량에 기말재고를 더하고 기초재고를 빼서 구한다. 선입선출법의 재공품 계산에서는 기초재공품이 먼저 완성되므로 당기 착수량은 완성품 수량에서 기초재공품을 빼고 기말재공품을 더한 값이다. 원재료가 공정 초에 투입되면 착수한 수량 전부가 원재료 환산량이다.

함정 정리

첫째, 재공품 완성도 60%와 30%는 가공원가에는 영향을 주지만 공정 초에 전량 투입되는 원재료에는 영향을 주지 않는다. 문제에 완성도가 주어졌다는 이유로 원재료 계산에 쓰면 틀린다. 둘째, 제품 재고와 재공품 재고를 서로 다른 단계에서 순서대로 처리해야 한다. 제품에서 완성품 수량을 구한 뒤 재공품에서 착수량을 구한다. 셋째, 원재료 재고의 증가는 구입량을 늘리는 방향이다. 넷째, 연간 최대생산능력 70,000단위는 이 문제의 계산에 쓰이지 않는 자료이며, 45,200단위가 이 한도 안에 있다는 정도만 확인하면 된다. 다섯째, 원재료 소요량과 재공품 완성도는 서로 다른 질문에 쓰인다. 완성도는 가공원가의 진행 정도를 나타내므로 공정 초에 전량 투입되는 원재료에는 쓰이지 않는다. 여섯째, 제품 단계의 재고 변동과 재공품 단계의 재고 변동은 별개의 단계이며 각각 한 번씩만 반영한다. 일곱째, 판매계획 45,000단위가 최대생산능력 70,000단위 안에 있는지는 확인하되 이 한도가 구입량을 바꾸지는 않는다. 여덟째, 단위당 4kg은 투입 수량에만 곱하며, 원재료 재고 변동은 이미 kg 단위로 주어진 값이므로 다시 4를 곱하지 않는다. 아홉째, 구입량 계산에서 재고 변동의 방향은 증가분을 더하는 쪽이다. 기말 원재료 5,000kg이 기초 4,000kg보다 많으므로 사용량보다 더 많이 사야 한다. 반대로 기말이 기초보다 적다면 사용량보다 적게 사도 된다.