2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 33번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 5월 매출원가는 ￦365,000이다. 직접재료원가 ￦250,000, 직접노무원가 ￦75,000, 제조간접원가 ￦25,000으로 당기총제조원가가 ￦350,000이고, 이에서 당기제품제조원가 ￦355,000을 거쳐 매출원가 ￦365,000을 구한다.

출제 포인트

이 문제는 원가 용어의 정의에서 직접재료원가와 직접노무원가를 역산한 뒤, 제조원가 흐름에 따라 매출원가까지 올라가는 문제이다.

기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이고, 가공원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다. 기초원가가 ￦325,000이므로 직접재료원가 + 직접노무원가 = ￦325,000이다. 가공원가가 직접재료원가의 40%이므로 직접노무원가 + ￦25,000 = 0.4 × 직접재료원가이다. 직접노무원가를 0.4 × 직접재료원가 − ￦25,000으로 바꾸어 기초원가 식에 넣으면 1.4 × 직접재료원가 − ￦25,000 = ￦325,000, 1.4 × 직접재료원가 = ￦350,000, 직접재료원가는 ￦250,000이다. 직접노무원가는 ￦325,000 − ￦250,000 = ￦75,000이다. 검산하면 가공원가는 ￦75,000 + ￦25,000 = ￦100,000으로 ￦250,000의 40%와 같다.

당기총제조원가는 기초원가에 제조간접원가를 더한 ￦325,000 + ￦25,000 = ￦350,000이다. 당기제품제조원가는 기초재공품 ￦30,000을 더하고 기말재공품 ￦25,000을 뺀 ￦350,000 + ￦30,000 − ￦25,000 = ￦355,000이다. 매출원가는 기초제품 ￦20,000을 더하고 기말제품 ￦10,000을 뺀 ￦355,000 + ￦20,000 − ￦10,000 = ￦365,000이다.

선택지별 검토

① ￦320,000은 옳지 않다. 이 선택지가 함의하는 값은 당기제품제조원가 ￦355,000보다 ￦35,000 작다. 재공품과 제품의 기초와 기말 변동을 모두 반영한 값은 ￦365,000이다.

② ￦345,000은 옳지 않다. 이 값은 당기제품제조원가 ￦355,000보다도 작아서, 기초제품을 더하고 기말제품을 빼면 도달하는 매출원가 ￦365,000과 차이가 크다.

③ ￦350,000은 옳지 않다. 이 금액은 당기총제조원가이다. 재공품과 제품 재고 변동을 반영하지 않은 금액이다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다.

④ ￦360,000은 옳지 않다. 이 금액은 당기제품제조원가 ￦355,000보다 ￦5,000 큰 값이며 매출원가 ￦365,000보다 ￦5,000 작다. 재고 변동을 정확히 반영하면 ￦365,000이 된다.

⑤ ￦365,000은 옳다. 위의 흐름대로 구한 매출원가이다.

근거

기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가의 합이고 가공원가는 직접노무원가와 제조간접원가의 합이다. 당기총제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가의 합이다. 당기제품제조원가는 당기총제조원가에 기초재공품을 더하고 기말재공품을 뺀 값이며, 매출원가는 당기제품제조원가에 기초제품을 더하고 기말제품을 뺀 값이다.

함정 정리

첫째, 기초원가와 가공원가는 직접노무원가를 공유하므로 두 식을 연립해서 풀어야 한다. 둘째, 제조간접원가 ￦25,000은 가공원가 식에는 들어가지만 기초원가 식에는 들어가지 않는다. 셋째, 재공품은 당기제품제조원가를 구할 때, 제품은 매출원가를 구할 때 쓴다. 단계를 섞으면 안 된다. 넷째, 기초 재고는 더하고 기말 재고는 빼는 방향이 일정하다. 다섯째, 직접노무원가 ￦75,000은 문제에 직접 주어지지 않고 두 관계식에서 역산된다. 여섯째, 제조간접원가 ￦25,000은 가공원가의 일부이면서 동시에 당기총제조원가를 구할 때 기초원가에 더해지는 항목이다. 일곱째, 선택지 ③의 ￦350,000이 계산 중간에 나오는 금액이므로 그 값에서 멈추지 않도록 재공품과 제품 단계가 남아 있는지 확인해야 한다. 여덟째, 재공품도 제품도 줄었으므로 줄어든 재고만큼 매출원가가 당기총제조원가보다 커진다. 아홉째, 기초원가와 가공원가의 정의를 반대로 외우면 연립방정식이 달라진다. 기초원가에는 직접재료원가가 들어가고 제조간접원가는 들어가지 않는다는 점을 먼저 확인하고 식을 세워야 한다.