2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 36번

정답과 결론

정답은 ①이다. 옳지 않은 설명을 고르는 문제인데, 당기제품제조원가는 ￦12,250이 아니라 ￦12,700이므로 ①이 옳지 않다. 제조지시서#1은 기초금액 ￦450을 포함해 ￦8,950, 제조지시서#2는 ￦3,750이고, 두 지시서의 합이 완성품 원가이다.

출제 포인트

개별원가계산에서는 제조지시서별로 원가를 모아 완성된 지시서의 원가가 당기제품제조원가가 되고, 미완성 지시서의 원가가 기말재공품이 된다. 이 문제는 표의 빈칸을 합계와 배부 기준으로 채우는 것이 핵심이다.

빈칸을 채우는 순서는 다음과 같다. 직접재료원가의 합계가 ￦10,000이고 #1이 ￦6,000, #2가 ￦2,500이므로 #3은 ￦10,000 − ￦6,000 − ￦2,500 = ￦1,500이다. 직접노무원가는 합계 ￦1,000에서 #1의 ￦500을 빼면 #2와 #3의 합이 ￦500이다. 제조간접원가를 직접노무원가에 근거하여 배부하므로 배부율은 ￦4,000 ÷ ￦1,000 = 400%이다. #2의 제조간접원가가 ￦1,000이므로 #2의 직접노무원가는 ￦1,000 ÷ 4 = ￦250이고, #3의 직접노무원가는 ￦500 − ￦250 = ￦250이다. 제조간접원가는 #1이 ￦500 × 4 = ￦2,000, #3이 ￦250 × 4 = ￦1,000이다. 합계는 ￦2,000 + ￦1,000 + ￦1,000 = ￦4,000으로 맞는다.

지시서별 총원가는 #1이 ￦450 + ￦6,000 + ￦500 + ￦2,000 = ￦8,950, #2가 ￦2,500 + ￦250 + ￦1,000 = ￦3,750, #3이 ￦1,500 + ￦250 + ￦1,000 = ￦2,750이다.

선택지별 검토

① 옳지 않다. 당기에 완성된 지시서는 #1과 #2이므로 당기제품제조원가는 ￦8,950 + ￦3,750 = ￦12,700이다. ￦12,250은 여기서 기초금액 ￦450을 제외한 값에 해당한다. 기초재공품도 완성품의 원가에 들어가야 한다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 제시되어 있다.

② 옳다. 당기총제조원가는 당기에 투입된 직접재료원가 ￦10,000, 직접노무원가 ￦1,000, 제조간접원가 ￦4,000의 합인 ￦15,000이다. 기초금액 ￦450은 전기에 투입된 금액이므로 당기총제조원가에 포함하지 않는다.

③ 옳다. 제조지시서#1은 전기부터 작업이 시작되었고 표의 기초금액이 ￦450이다. #2와 #3은 당기 초에 착수되어 기초금액이 없다. 따라서 기초재공품은 ￦450이다.

④ 옳다. 당기말 현재 미완성인 지시서는 #3뿐이며 원가는 ￦1,500 + ￦250 + ￦1,000 = ￦2,750이다. 이것이 기말재공품이다.

⑤ 옳다. 당기에 전량 판매된 제품은 #1이므로 매출원가는 #1의 총원가 ￦8,950이다. #2는 완성되어 재고로 남아 있으므로 매출원가에 포함되지 않는다.

근거

개별원가계산에서는 제조지시서별로 직접재료원가, 직접노무원가, 배부된 제조간접원가를 집계한다. 제조간접원가 배부율은 배부 기준의 합계에 대한 제조간접원가 합계의 비율이다. 당기제품제조원가는 기초재공품에 당기총제조원가를 더하고 기말재공품을 뺀 금액이며, 완성된 지시서의 원가 합계와 같다.

함정 정리

첫째, 기초금액은 전기부터 이어진 지시서의 원가이므로 당기총제조원가에는 넣지 않지만 완성품 원가에는 넣는다. 둘째, 직접노무원가 합계가 ￦1,000으로 작은 값이라 배부율이 400%로 높게 나오는 점에 당황하지 말아야 한다. 셋째, 빈칸은 합계와 배부 기준 두 정보를 모두 써야 채워진다. 넷째, 완성 여부와 판매 여부는 별개이다. #2는 완성되었지만 판매되지 않아 제품 재고로 남는다. 다섯째, 직접노무원가 합계 ￦1,000에서 #1의 ￦500을 빼면 나머지 ￦500을 #2와 #3이 나누어 가지며, 제조간접원가 배부율을 쓰면 각각 ￦250으로 정해진다. 여섯째, 제조간접원가를 직접노무원가에 비례하여 배부하므로 #2와 #3은 직접노무원가가 같아 제조간접원가도 각각 ￦1,000으로 같다. 일곱째, 선택지 ②의 당기총제조원가는 합계 열의 세 값인 직접재료원가 ￦10,000, 직접노무원가 ￦1,000, 제조간접원가 ￦4,000을 더하면 곧바로 확인된다.