2016년 제53회 세무사 1차 시험 회계학개론 38번

정답과 결론

정답은 ①이다. 옳지 않은 설명을 고르는 문제인데, 단계배부법은 보조부문의 배부순서에 따라 배부금액이 달라지므로 ①이 옳지 않다. 배부순서를 어떻게 정하느냐가 단계배부법의 결과를 좌우한다.

출제 포인트

부문별 원가계산에서 보조부문원가를 제조부문에 배부하는 방법은 서비스 수수관계를 어디까지 반영하느냐로 구분된다. 직접배부법은 보조부문 간 수수관계를 무시한다. 단계배부법은 한 방향으로만 반영한다. 상호배부법은 모든 방향을 반영한다. 정확도는 직접배부법이 가장 낮고 상호배부법이 가장 높으며, 단계배부법은 중간이다.

단계배부법에서는 보조부문 중 하나를 먼저 골라 그 원가를 다른 보조부문과 제조부문에 배부하고, 다음 보조부문의 원가에는 앞서 받은 금액이 합쳐진 상태로 다시 배부한다. 먼저 배부한 보조부문은 나중에 다시 배부를 받지 않는다. 그래서 어느 보조부문을 먼저 배부하느냐에 따라 나중에 배부되는 원가의 크기가 달라진다.

선택지별 검토

① 옳지 않다. 단계배부법은 배부순서에 따라 결과가 달라진다. 먼저 배부하는 보조부문은 다른 보조부문에도 배부하지만, 나중에 배부하는 보조부문은 앞의 보조부문에 배부하지 않기 때문이다. 옳게 고치면 단계배부법은 보조부문의 배부순서가 달라지면 배부금액이 달라질 수 있다가 된다. 일반적으로는 다른 보조부문에 서비스를 많이 제공하는 부문이나 원가가 큰 부문부터 배부하는 순서를 쓴다.

② 옳다. 단계배부법은 보조부문 간의 서비스 제공을 한 방향으로만 반영한다. 순서가 정해지면 앞 부문에서 뒤 부문으로만 배부가 일어나고, 뒤 부문이 앞 부문에 제공한 서비스는 반영하지 않는다.

③ 옳다. 상호배부법은 보조부문 간의 서비스 수수관계를 모든 방향으로 반영한다. 보조부문끼리 서로 주고받은 서비스를 연립방정식 등으로 풀어 보조부문의 총원가를 확정한 뒤 제조부문에 배부한다.

④ 옳다. 단계배부법에서는 한 번 배부가 끝난 보조부문의 원가는 그 부문에 다시 배부하지 않고, 아직 배부하지 않은 보조부문과 제조부문에만 배부한다.

⑤ 옳다. 직접배부법은 보조부문 간에 주고받는 서비스를 전부 무시하고, 보조부문원가를 제조부문에만 직접 배부한다. 계산이 가장 간단하지만 수수관계가 큰 경우 부정확하다.

근거

보조부문원가의 배부방법은 보조부문 간 서비스 수수관계의 반영 정도에 따라 직접배부법, 단계배부법, 상호배부법으로 나뉜다. 직접배부법은 반영하지 않고, 단계배부법은 일방향으로 반영하며, 상호배부법은 쌍방향으로 반영한다.

함정 정리

첫째, 단계배부법의 결과가 순서에 의존한다는 점을 놓치기 쉽다. 직접배부법과 상호배부법은 순서 개념이 없지만 단계배부법은 순서를 정해야 한다. 둘째, 단계배부법의 일방향 반영을 상호배부법의 쌍방향과 구별해야 한다. 셋째, 직접배부법은 수수관계를 무시한다는 점에서 가장 단순하지만 정확도가 가장 낮다. 넷째, 어느 방법을 쓰든 보조부문원가 총액은 제조부문에 모두 배부되므로 제조부문 원가의 합계는 같고, 달라지는 것은 제조부문별 배부액이다. 다섯째, 단계배부법에서 배부순서는 다른 보조부문에 제공하는 서비스가 많은 부문이나 발생원가가 큰 부문을 먼저 배부하는 방식이 관행으로 쓰인다. 이 기준은 하나로 정해진 규칙이 아니므로 어떤 순서를 택했는지 밝히지 않고는 결과를 말할 수 없다. 여섯째, 세 방법은 모두 보조부문원가 전액을 제조부문에 배부한다는 점에서 같다. 달라지는 것은 어느 제조부문이 얼마를 받느냐이다. 일곱째, 상호배부법은 연립방정식을 풀어 보조부문의 배부 전 총원가를 먼저 확정하므로 순서 문제가 생기지 않고, 직접배부법도 보조부문을 제조부문에만 배부하므로 순서가 결과를 바꾸지 않는다. 여덟째, 선택지 ④의 설명은 단계배부법의 정의 그대로이며 옳다. 먼저 배부한 부문은 다시 배부받지 않으므로 서비스가 한 방향으로만 흐른다. 아홉째, 선택지 ③과 ⑤는 반영하는 범위의 양 끝에 있다. 직접배부법은 보조부문 간 서비스를 전부 무시하고 상호배부법은 모든 방향을 반영하므로 두 설명은 서로 대칭이다. 열째, 순서에 영향을 받는지 묻는 선택지를 판정할 때는 방법마다 순서 개념이 있는지부터 따지는 것이 빠르다.