2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 26번

정답과 결론

정답은 ③이다. 원가동인인 기계가동시간의 최고점과 최저점으로 원가함수를 추정하면 시간당 변동원가 ￦340, 월 고정원가 ￦914,800이고, 기계수선비 ￦2,019,800에 대응하는 기계가동시간은 3,250시간이다.

출제 포인트

고저점법은 원가동인의 조업도가 가장 높은 달과 가장 낮은 달의 두 점만으로 원가함수를 추정하는 방법이다. 핵심은 고점과 저점을 원가 금액이 아니라 원가동인, 즉 기계가동시간 기준으로 고른다는 것이다.

여섯 달 가운데 기계가동시간이 가장 많은 달은 4월의 3,630시간(￦2,149,000)이고, 가장 적은 달은 2월의 2,430시간(￦1,741,000)이다. 원가 금액이 가장 큰 달은 1월이지만 고점 선택과는 관계가 없다.

시간당 변동원가는 두 점의 원가 차이를 조업도 차이로 나누어 구한다.

(￦2,149,000 − ￦1,741,000) ÷ (3,630 − 2,430) = ￦408,000 ÷ 1,200 = ￦340

고정원가는 고점의 총원가에서 변동원가를 빼서 구한다.

￦2,149,000 − ￦340 × 3,630 = ￦2,149,000 − ￦1,234,200 = ￦914,800

저점으로 확인하면 ￦1,741,000 − ￦340 × 2,430 = ￦1,741,000 − ￦826,200 = ￦914,800으로 같은 값이 나온다.

추정 원가함수는 기계수선비 = ￦914,800 + ￦340 × 기계가동시간이다. 7월 추정액 ￦2,019,800을 대입하면 변동원가 부분이 ￦2,019,800 − ￦914,800 = ￦1,105,000이고, 기계가동시간은 ￦1,105,000 ÷ ￦340 = 3,250시간이다.

고저점법의 계산은 두 점을 지나는 직선을 구하는 것과 같다. 변동원가율은 그 직선의 기울기이고, 고정원가는 조업도가 0일 때의 원가인 절편이다. 다만 이 절편은 관측된 조업도 범위 밖으로 직선을 연장한 값이므로, 실제로 기계를 전혀 가동하지 않았을 때 발생할 원가라고 단정할 수는 없다. 추정 원가함수는 관측 범위 안에서 원가를 예측하는 도구로 쓰는 것이 원칙이다.

선택지별 검토

① 2,800시간을 원가함수에 넣으면 ￦914,800 + ￦340 × 2,800 = ￦1,866,800이 되어 7월 추정액 ￦2,019,800보다 ￦153,000 작다. 따라서 틀리고, 3,250시간으로 고쳐야 한다. 2,800시간은 5월의 실제 가동시간과 같은 숫자일 뿐 추정식과는 관계가 없다.

② 3,140시간을 넣으면 ￦914,800 + ￦340 × 3,140 = ￦1,982,400이 되어 추정액보다 작다. 이 선택지도 틀리며, 옳은 값은 3,250시간이다.

③ 3,250시간을 넣으면 ￦914,800 + ￦340 × 3,250 = ￦2,019,800으로 7월 추정액과 정확히 일치하므로 정답이다.

④ 3,500시간을 넣으면 ￦914,800 + ￦340 × 3,500 = ￦2,104,800이 되어 추정액보다 ￦85,000 크다. 따라서 정답이 될 수 없고, 추정액에 맞는 조업도는 3,250시간이다.

⑤ 3,720시간을 넣으면 ￦914,800 + ￦340 × 3,720 = ￦2,179,600이 되어 추정액보다 크다. 3,720시간은 관측 범위의 최고점 3,630시간도 넘는 값이어서 추정의 신뢰성도 떨어진다. 옳은 값은 3,250시간이다.

근거

원가행태 추정에서 고저점법은 원가동인의 최고 조업도와 최저 조업도에 대응하는 두 원가로 변동원가율과 고정원가를 구하는 방법이다. 두 점을 고르는 기준이 원가동인이라는 점, 추정된 원가함수는 관측된 조업도 범위인 관련범위 안에서만 타당하다는 점이 이 방법의 기본 전제이다. 이 문제는 단서에서 기계수선비의 원가동인이 기계가동시간이라고 정하였다.

함정 정리

• 원가 금액으로 고점과 저점을 고르는 함정: 원가가 가장 큰 1월과 가장 작은 2월을 쓰면 원가함수가 전혀 달라진다. 고점은 조업도가 가장 높은 4월이다.
• 고정원가를 한 점에서만 구하고 검산하지 않는 함정: 고점과 저점 양쪽에서 같은 고정원가가 나오는지 확인하면 계산 실수를 바로 잡을 수 있다.
• 추정액을 그대로 변동원가율로 나누는 함정: 고정원가 ￦914,800을 먼저 빼야 한다.
• 관련범위를 벗어난 추정: 관측 범위 밖의 조업도는 같은 원가함수가 유지된다는 보장이 없다.