2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 27번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 20×0년 자료로 판매가격을 역산하면 단위당 ￦44,000이고, 단위당 변동제조원가 ￦18,000을 빼면 단위당 ￦26,000이 남는다. 고정제조간접원가 ￦4,200,000과 목표 매출총이익 ￦1,000,000을 이것으로 나누면 최소 판매량은 200개이다.

출제 포인트

매출총이익은 매출액에서 매출원가를 뺀 금액이다. 이 회사는 주문을 받아 생산·판매하므로 재고가 남지 않고, 그해 생산에 쓰인 제조원가가 모두 그해 매출원가가 된다. 따라서 연간 고정제조간접원가 ￦4,200,000은 판매량과 관계없이 전액 매출원가에 들어간다.

이 문제는 두 단계로 푼다.

첫째, 20×0년 자료로 판매가격을 구한다. 단위당 변동제조원가는 직접재료원가와 변동가공원가를 합한 ￦6,200 + ￦11,800 = ￦18,000이다. 20×0년 매출원가는 280개 × ￦18,000 + ￦4,200,000 = ￦9,240,000이다. 매출총이익률이 25%이므로 매출원가는 매출액의 75%이고, 매출액은 ￦9,240,000 ÷ (1 − 25%) = ￦12,320,000이다. 판매가격은 ￦12,320,000 ÷ 280 = ￦44,000이다.

둘째, 20×1년 목표를 달성하는 판매량을 구한다. 판매량을 Q라 하면 매출총이익은 (￦44,000 − ￦18,000) × Q − ￦4,200,000이다. 이것이 ￦1,000,000 이상이어야 하므로 ￦26,000 × Q ≥ ￦5,200,000, 즉 Q ≥ 200개이다.

이 문제에서 판매가격이 직접 주어지지 않은 이유는 매출총이익률이라는 비율 정보를 금액으로 바꾸는 과정을 확인하려는 것이다. 매출총이익률은 전부원가계산 손익계산서의 비율이므로, 그 계산에는 고정제조간접원가가 포함된 매출원가가 쓰인다. 같은 25%를 변동제조원가만으로 계산한 공헌이익률로 착각하면 판매가격이 ￦18,000 ÷ (1 − 25%) = ￦24,000으로 계산되어 실제 판매가격 ￦44,000과 크게 달라진다. 비율이 어느 손익계산서에서 나온 것인지 확인하는 것이 첫 단계이다.

선택지별 검토

① 160개를 판매하면 매출총이익은 ￦26,000 × 160 − ￦4,200,000 = −￦40,000으로 오히려 손실이다. 목표 ￦1,000,000에 크게 못 미치므로 틀리고, 200개로 고쳐야 한다.

② 170개를 판매하면 매출총이익은 ￦26,000 × 170 − ￦4,200,000 = ￦220,000이다. 목표에 미달하므로 틀리며, 옳은 값은 200개이다.

③ 180개를 판매하면 매출총이익은 ￦26,000 × 180 − ￦4,200,000 = ￦480,000이다. 역시 목표에 미달하므로 틀리고, 200개로 고쳐야 한다.

④ 190개를 판매하면 매출총이익은 ￦26,000 × 190 − ￦4,200,000 = ￦740,000이다. 목표에 ￦260,000 모자라므로 틀리며, 200개가 옳다.

⑤ 200개를 판매하면 매출총이익은 ￦26,000 × 200 − ￦4,200,000 = ￦1,000,000으로 목표와 정확히 같다. 「이상」 조건을 충족하는 최소 판매량이므로 정답이다.

근거

원가·조업도·이익 분석에서 목표이익 판매량은 고정원가와 목표이익의 합을 단위당 공헌이익으로 나누어 구한다. 이 문제의 목표는 영업이익이 아니라 매출총이익이므로, 고정원가로는 고정제조간접원가만, 단위당 공헌이익으로는 판매가격에서 단위당 변동제조원가를 뺀 금액만 사용한다. 매출총이익률은 매출액에 대한 매출총이익의 비율이므로 매출원가율은 1에서 매출총이익률을 뺀 값이다.

함정 정리

• 매출총이익률을 원가 대비 비율로 보는 함정: 25%는 매출액 대비 비율이므로 매출원가를 75%로 나누어야 매출액이 나온다.
• 고정제조간접원가를 빼먹는 함정: 판매가격을 역산할 때도, 목표 판매량을 구할 때도 고정제조간접원가 ￦4,200,000이 매출원가에 포함된다. 주문생산이라 재고로 이연되는 부분이 없다.
• 변동원가에 가공원가를 빠뜨리는 함정: 단위당 변동제조원가는 직접재료원가 ￦6,200과 변동가공원가 ￦11,800의 합계이다.
• 경계값의 함정: 목표가 「이상」이므로 매출총이익이 정확히 ￦1,000,000이 되는 판매량이 최소 판매량이다.
• 판매량과 생산량의 혼동: 주문생산 기업이므로 이 문제에서는 두 수량이 같다고 보아도 된다.