2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 33번

정답과 결론

정답은 ①이다. 흠집 있는 제품을 처분할지 판단할 때 관련 항목은 앞으로 달라지는 처분가격과 처분에 드는 판매관리비이며, 이미 투입된 제조원가와 실현할 수 없는 정상 판매가격은 관련 항목이 아니다.

출제 포인트

의사결정에서 관련원가는 대안에 따라 달라지는 미래원가이다. 이미 발생하여 어떤 대안을 택하더라도 바꿀 수 없는 원가는 매몰원가로서 의사결정과 관계가 없다.

흠집 있는 제품 C 5개는 이미 생산이 끝난 재고이다. 생산에 들어간 단위당 변동제조원가 ￦80과 고정제조원가 ￦20은 처분하든 처분하지 않든 이미 지출되었고 되돌릴 수 없다. 이 의사결정에서 남은 질문은 지금부터 처분하면 무엇이 늘고 무엇이 드는가이다. 처분하면 단위당 ￦150의 수익이 생기고 단위당 ￦12의 판매관리비가 든다. 따라서 단위당 순현금유입은 ￦150 − ￦12 = ￦138이고, 이 금액이 다른 대안, 예컨대 그대로 폐기하는 경우보다 나은지가 판단 기준이 된다.

관련성을 판단할 때는 대안을 먼저 분명히 해야 한다. 이 문제에서 명시된 대안은 흠집 있는 제품을 단위당 ￦150에 외부 처분하는 것이고, 비교 대상은 처분하지 않는 경우이다. 두 대안을 나란히 놓으면 처분할 때만 생기는 항목은 처분가격과 판매관리비뿐이고, 제조원가는 어느 대안에서도 바뀌지 않으며 정상 판매가격은 실현될 수 없다. 선택지 다섯 개 가운데 앞으로 대안에 따라 달라지는 항목은 판매관리비 하나이다.

관련원가 판단은 단위당 금액이 아니라 총액의 변화로 보는 것이 정확하다. 5개를 처분하면 판매관리비는 5개에 단위당 ￦12를 곱한 만큼 늘고, 처분수익도 5개분만큼 생긴다. 단위당 금액은 그 총액 변화를 계산하는 도구일 뿐이다.

선택지별 검토

① 옳은 항목으로서 정답이다. 단위당 판매관리비 ￦12는 처분을 결정해야 비로소 발생하는 미래원가이며, 처분하지 않으면 생기지 않는다. 대안에 따라 달라지는 원가이므로 관련원가이다.

② 관련 항목이 아니다. 단위당 변동제조원가 ￦80은 변동원가이지만 이미 생산이 끝나 지출된 금액이다. 변동원가라고 해서 언제나 관련원가인 것은 아니며, 이미 발생한 변동원가는 매몰원가이다. 이를 관련 항목으로 보려면 앞으로 추가로 생산할지 결정하는 상황이어야 한다.

③ 관련 항목이 아니다. 단위당 고정제조원가 ￦20 역시 이미 투입된 원가이고, 처분 여부와 관계없이 총액이 변하지 않는다. 매몰원가이자 비관련원가이다.

④ 관련 항목이 아니다. 단위당 제조원가 ￦100은 ②의 변동제조원가와 ③의 고정제조원가를 합한 장부상 원가일 뿐이며, 둘 다 매몰원가이므로 그 합계도 매몰원가이다. 장부금액이 처분가격보다 낮은지 높은지는 처분 여부 판단에 영향을 주지 않는다.

⑤ 관련 항목이 아니다. 정상 판매가격 ￦300은 흠집이 없는 제품의 가격이다. 흠집 있는 제품은 그 가격에 팔 수 없으므로 이 의사결정의 대안에서 실현될 수 있는 수익이 아니다. 만약 흠집을 수선해 정상가로 팔 수 있는 대안이 주어졌다면 그때는 정상 판매가격과 수선비가 관련 항목이 된다.

근거

관리회계의 관련원가 분석은 미래에 발생하고 대안 사이에 차이가 나는 원가와 수익만 의사결정에 반영한다. 과거에 이미 발생한 원가는 매몰원가로서 어떤 대안을 택해도 바뀌지 않으므로 비관련원가이다. 원가가 변동원가인지 고정원가인지는 관련성을 결정하지 않으며, 결정에 따라 달라지는지가 기준이다.

함정 정리

• 변동원가는 언제나 관련원가라는 함정: 이미 투입된 변동원가는 매몰원가이다.
• 장부상 원가와 비교하는 함정: 처분가격이 제조원가 ￦100보다 높으니 처분한다는 식의 판단은 매몰원가에 근거한 것이다. 처분가격이 제조원가보다 낮더라도 순유입이 다른 대안보다 크면 처분하는 것이 유리하다.
• 실현할 수 없는 수익을 관련 항목으로 보는 함정: 정상 판매가격은 이 제품에 대해 선택 가능한 대안이 아니다.
• 처분 비용을 빠뜨리는 함정: 처분가격 ￦150만 보고 판매관리비 ￦12를 놓치면 순유입을 과대평가한다.
• 정상품과 흠집품의 혼동: 이 의사결정의 대상은 이미 흠집이 생긴 제품 5개뿐이며, 정상 제품의 생산·판매 계획과는 관계가 없다.
• 처분가격의 지위 혼동: 처분가격 ￦150도 관련 항목이지만 선택지에 나오지 않았을 뿐이다.