2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 34번

정답과 결론

정답은 ①이다. 기말재공품 원가 ￦220,000에서 직접재료원가 부분 ￦112,000을 빼면 가공원가 부분은 ￦108,000이고, 이를 가공원가 완성품 환산량 6,000단위로 나누면 단위당 가공원가는 ￦18이다.

출제 포인트

종합원가계산에서 기말재공품 원가는 원가요소별로 기말재공품 완성품 환산량에 환산량 단위당 원가를 곱해 구한다. 직접재료원가와 가공원가의 완성도가 다르므로 환산량도 각각 따로 구해야 한다.

직접재료원가 환산량은 8,000단위 × 70% = 5,600단위이다. 직접재료원가 부분은 5,600단위 × ￦20 = ￦112,000이다.

가공원가 환산량은 8,000단위 × 75% = 6,000단위이다.

가공원가 부분은 ￦220,000 − ￦112,000 = ￦108,000이고, 환산량 단위당 가공원가는 ￦108,000 ÷ 6,000단위 = ￦18이다.

가중평균법이라는 조건은 환산량 단위당 원가가 기초재공품 원가와 당기 발생원가를 합해 계산되었다는 뜻이다. 이 문제는 단위당 원가를 역산하는 문제이므로 기초재공품 자료가 없어도 풀 수 있다.

이 문제는 기말재공품 원가라는 결과값에서 단위당 원가를 거꾸로 찾는다. 기말재공품 원가는 직접재료원가 부분과 가공원가 부분의 합이므로, 하나를 알면 나머지를 차감으로 구할 수 있다. 직접재료원가의 단위당 원가 ￦20이 주어졌으므로 직접재료원가 부분을 먼저 확정하고, 남은 금액을 가공원가 환산량으로 나누는 순서가 된다.

완성도는 원가요소별로 해당 원가가 얼마나 투입되었는지를 나타낸다. 직접재료원가 완성도 70%는 기말재공품 한 단위에 완성품 한 단위분 재료의 70%가 들어갔다는 뜻이고, 가공원가 완성도 75%는 가공 작업이 75% 진행되었다는 뜻이다. 두 비율이 다르므로 같은 8,000단위라도 원가요소별 환산량이 달라진다.

선택지별 검토

① ￦18은 위 계산과 일치하므로 정답이다. 기말재공품의 두 원가요소를 각각의 완성도로 환산한 결과이다.

② ￦19가 맞다면 기말재공품 원가는 ￦112,000 + 6,000단위 × ￦19 = ￦226,000이 되어야 한다. 주어진 기말재공품 원가 ￦220,000보다 ￦6,000 크므로 틀리고, ￦18로 고쳐야 한다.

③ ￦20이 맞다면 기말재공품 원가는 ￦112,000 + 6,000단위 × ￦20 = ￦232,000이다. 주어진 금액과 맞지 않으므로 틀리며, 옳은 값은 ￦18이다.

④ ￦21이 맞다면 기말재공품 원가는 ￦112,000 + 6,000단위 × ￦21 = ￦238,000이다. 주어진 금액보다 ￦18,000 크므로 틀리고, ￦18로 고쳐야 한다.

⑤ ￦22가 맞다면 기말재공품 원가는 ￦112,000 + 6,000단위 × ￦22 = ￦244,000이다. 주어진 금액보다 ￦24,000 크므로 정답이 아니며, 단위당 가공원가는 ￦18이다.

선택지 값이 ￦1 커질 때마다 기말재공품 원가는 가공원가 환산량 6,000단위만큼씩 커진다. 정답 ￦18에서 출발해 이 관계로 각 선택지를 확인하면 검산이 빠르다.

근거

종합원가계산은 원가요소별로 완성품 환산량을 구하고, 원가요소별 총원가를 환산량으로 나누어 환산량 단위당 원가를 산출한다. 가중평균법은 기초재공품 원가와 당기 발생원가를 합한 금액을 완성품 수량과 기말재공품 환산량의 합으로 나눈다. 기말재공품 원가는 원가요소별 기말 환산량에 단위당 원가를 곱한 금액의 합이다.

함정 정리

• 하나의 완성도로 두 원가요소를 모두 환산하는 함정: 직접재료원가는 70%, 가공원가는 75%로 따로 환산한다.
• 물량 8,000단위를 그대로 곱하는 함정: 기말재공품은 미완성이므로 완성도를 곱한 환산량을 쓴다.
• 가중평균법과 선입선출법의 혼동: 이 문제는 단위당 원가를 역산하므로 방법의 차이가 계산에 직접 나타나지 않지만, 방법에 따라 단위당 원가를 구하는 분모와 분자가 달라진다는 점은 구분해 두어야 한다.
• 완성도의 대응을 뒤바꾸는 함정: 지문에서 어느 원가요소의 완성도가 70%인지 확인해야 한다.
• 기초재공품 자료를 찾는 함정: 이 문제는 단위당 원가가 이미 계산된 결과에서 출발하므로 기초재공품 자료가 없어도 풀린다.
• 직접재료원가 부분을 빼지 않고 나누는 함정: 기말재공품 원가 전체를 가공원가 환산량으로 나누면 두 원가요소가 섞인다.