2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 29번

정답과 결론

정답은 ② ￦550,000이다. 기업 전체의 매출총이익률은 (최종 판매가치 ￦6,500,000 − 결합원가 ￦2,600,000 − 추가가공원가 ￦1,950,000) ÷ ￦6,500,000 = 30%이다. 제품 A의 매출원가는 ￦2,000,000 × 70% = ￦1,400,000이고, 여기서 추가가공원가 ￦850,000을 빼면 A에 배부되는 결합원가는 ￦550,000이다.

출제 포인트

균등매출총이익률법은 모든 결합제품의 매출총이익률이 기업 전체의 매출총이익률과 같아지도록 결합원가를 배부하는 방법이다. 먼저 기업 전체의 매출총이익률을 구하고, 각 제품의 최종 판매가치에 그 비율을 적용해 제품별 매출원가를 정한 뒤, 추가가공원가를 빼서 결합원가 배부액을 역산한다.

여기서 판매비의 처리가 핵심이다. 매출총이익은 매출액에서 매출원가를 뺀 것이며, 판매비는 매출원가가 아니라 판매비와관리비다. 따라서 매출총이익률을 계산할 때 판매비를 빼지 않는다. 판매비는 순실현가치법에서 순실현가능가치를 구할 때 차감하는 항목이지, 균등매출총이익률법의 계산 요소가 아니다.

결합원가는 분리점 이전에 발생한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 모두 합친 금액이다. 분리점에 시장이 없으므로 분리점 판매가치법은 쓸 수 없고, 추가가공 후 최종 판매가치를 기준으로 계산한다.

선택지별 검토

① ￦525,000 — 옳지 않다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고한다. 매출총이익률은 판매비를 차감하기 전의 개념이므로 판매비는 매출원가 계산에 넣지 않는다. 옳은 값은 ￦550,000이다.

② ￦550,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(결합원가): ￦1,690,000 + ￦390,000 + ￦520,000 = ￦2,600,000이다.

2단계(최종 판매가치): A는 1,000단위 × ￦2,000 = ￦2,000,000, B는 1,500단위 × ￦3,000 = ￦4,500,000으로 합계 ￦6,500,000이다.

3단계(추가가공원가 합계): ￦850,000 + ￦1,100,000 = ￦1,950,000이다.

4단계(매출총이익률): 매출총이익은 ￦6,500,000 − ￦2,600,000 − ￦1,950,000 = ￦1,950,000이고, 매출총이익률은 ￦1,950,000 ÷ ￦6,500,000 = 30%다.

5단계(A의 매출원가): ￦2,000,000 × (1 − 30%) = ￦1,400,000이다.

6단계(A의 결합원가): ￦1,400,000 − ￦850,000 = ￦550,000이다.

③ ￦554,000 — 옳지 않다. 이 금액은 정답보다 ￦4,000 많다. 균등매출총이익률 30%를 적용하면 A의 결합원가는 ￦550,000으로 딱 떨어지고, B에는 ￦2,600,000 − ￦550,000 = ￦2,050,000이 배부된다.

④ ￦600,000 — 옳지 않다. 이 금액을 A에 배부하면 A의 매출원가는 ￦600,000 + ￦850,000 = ￦1,450,000이 되어 A의 매출총이익률은 27.5%로 기업 전체의 30%와 달라진다. 모든 제품의 매출총이익률을 같게 만든다는 방법의 정의에 맞는 값은 ￦550,000이다.

⑤ ￦604,000 — 옳지 않다. 이 금액은 정답보다 ￦54,000 많다. 제품별 매출총이익률을 기업 전체와 같은 30%로 맞추면 A의 결합원가는 ￦550,000이다.

근거

결합원가의 배부 방법에는 물량기준법, 분리점 판매가치법, 순실현가치법, 균등매출총이익률법이 있다. 균등매출총이익률법은 각 결합제품의 최종 판매가치에 대한 매출총이익률이 모두 같아지도록 결합원가를 배부하며, 추가가공원가가 큰 제품에 결합원가를 적게 배부하는 결과를 낳는다. 결합원가 배부는 재고자산 평가와 매출원가 산정을 위한 것이며, 추가가공 여부 같은 의사결정에는 결합원가가 매몰원가로서 관련이 없다.

함정 정리

• 판매비는 매출원가가 아니므로 매출총이익률 계산에서 빼지 않는다. 순실현가치법과 섞어 판매비를 차감하는 실수가 가장 흔하다.
• 결합원가는 분리점 이전의 재료원가, 노무원가, 제조간접원가를 모두 포함한다. 일부만 결합원가로 보면 안 된다.
• 매출총이익률은 최종 판매가치 기준이다. 추가가공원가를 차감한 금액을 분모로 쓰지 않는다.
• A의 매출원가에서 추가가공원가를 빼야 결합원가가 된다. 매출원가를 그대로 결합원가 배부액으로 답하지 않는다.
• 결합원가 배부 결과로 추가가공 여부를 판단하지 않는다. 추가가공 의사결정은 추가가공으로 늘어나는 수익과 추가가공원가만 비교한다.