2022년 제59회 세무사 1차 시험 회계학개론 28번

정답과 결론

정답은 ④이다. 활동기준원가계산은 원가의 발생행태보다 자원을 소비하는 활동에 초점을 맞추어 원가를 집계하고 배부하는 방법이다. ④는 두 초점을 거꾸로 서술했으므로 옳지 않다.

출제 포인트

활동기준원가계산은 제조간접원가를 곧바로 제품에 배부하지 않고, 먼저 원가를 발생시키는 활동별로 원가를 모은 뒤 각 활동의 원가동인을 기준으로 제품에 배부한다. 전통적 원가계산이 직접노무시간이나 기계시간 같은 조업도 기준 하나로 제조간접원가 전체를 배부하는 것과 대비된다.

이 방법이 등장한 배경은 제조 환경의 변화다. 공장 자동화로 직접노무원가의 비중은 줄고 제조간접원가의 비중은 커졌는데, 그 제조간접원가 가운데 상당 부분이 생산량과 무관하게 작업준비 횟수, 검사 횟수, 설계 변경 같은 활동에 따라 발생한다. 조업도 기준 하나로 배부하면 소량 다품종 제품의 원가는 과소 계상되고 대량 표준 제품의 원가는 과대 계상되는 왜곡이 생긴다. 이 문제는 이런 도입 배경, 원가 계층, 관리적 효익, 적용 상황을 하나씩 확인한다.

선택지별 검토

① 옳은 설명이다. 활동기준원가계산은 자동화로 늘어난 제조간접원가를 활동별 원가동인에 따라 더 정확하게 배부하고, 활동 단위로 원가를 관리하기 위해 도입된 기법이다.

② 옳은 설명이다. 활동은 보통 단위수준, 배치수준, 제품유지, 설비유지의 네 계층으로 나눈다. 설비유지원가는 공장 전체의 가동을 유지하기 위한 원가로서 공장 관리자 급여, 공장 건물의 감가상각비 같은 것이 해당한다. 특정 제품과의 인과관계를 찾기 어려우므로 원가동인을 정하기 어렵고, 배부할 때에는 자의적인 기준을 쓸 수밖에 없다. 그래서 설비유지원가는 제품에 배부하지 않고 기간원가로 따로 관리해야 한다는 견해도 있다.

③ 옳은 설명이다. 활동 분석을 통해 고객에게 가치를 더하지 않는 활동, 예를 들어 불필요한 운반이나 대기, 재작업을 찾아내어 없애거나 줄일 수 있다. 이를 활동기준경영이라고 하며 원가 절감과 통제에 활용한다.

④ 옳지 않은 설명이다. 활동기준원가계산은 원가의 발생행태, 곧 원가가 변동원가인지 고정원가인지를 기준으로 원가를 집계하는 방법이 아니다. 원가를 소비하는 활동을 기준으로 원가를 모으고, 그 활동의 원가동인으로 제품에 배부한다. 따라서 "원가의 발생행태보다 원가를 소비하는 활동에 초점을 맞추어" 원가를 집계·배부한다고 고쳐야 옳은 문장이 된다. 정확한 원가 정보를 제공한다는 결론 부분은 활동과 원가동인의 인과관계를 반영한 결과이므로 그 자체로는 틀리지 않다.

⑤ 옳은 설명이다. 제품이나 고객에 따라 요구하는 활동의 양이 크게 다를수록 조업도 기준 하나로 배부할 때의 왜곡이 커진다. 이런 상황에서 활동기준원가계산을 적용하면 원가 정보의 정확도가 크게 높아지므로 도입 효익이 크다.

근거

관리회계에서 활동기준원가계산은 활동 분석 → 활동별 원가 집계 → 활동별 원가동인 선택 → 활동별 배부율 계산 → 제품별 배부의 절차를 거친다. 원가 계층은 생산 단위마다 발생하는 단위수준활동, 묶음 단위로 발생하는 배치수준활동, 제품 종류별로 발생하는 제품유지활동, 공장 전체를 유지하기 위한 설비유지활동으로 구분한다.

도입 효익이 큰 상황은 제조간접원가의 비중이 크고, 제품의 종류가 많고 생산량과 복잡성이 서로 다르며, 기존 원가계산의 결과를 경영자가 신뢰하지 못하는 경우다. 반면 활동 분석과 원가동인 측정에 드는 비용이 크다는 한계가 있다.

함정 정리

• 원가행태(변동·고정)에 따른 구분은 공헌이익 접근법이나 변동원가계산의 초점이다. 활동기준원가계산의 초점은 활동과 원가동인이다. 두 관점을 섞지 않는다.
• 활동기준원가계산은 모든 제조간접원가에 대해 인과관계를 찾을 수 있다고 전제하지 않는다. 설비유지원가처럼 원가동인을 찾기 어려운 원가가 있다는 점은 그 한계로 자주 출제된다.
• 활동기준원가계산은 원가계산 방법이면서 동시에 비부가가치활동을 줄이는 관리 도구다. 원가계산에만 쓰인다는 식의 서술은 틀린다.
• 제품 사이의 활동 소비 패턴이 비슷하면 전통적 원가계산과 결과가 크게 다르지 않으므로 도입 효익이 작다. 효익은 다양성과 복잡성이 클 때 커진다.