2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 29번

정답과 결론

정답은 ④ ￦603,000이다. 재료이동원가 ￦84,000, 재료가공원가 ￦375,000, 품질검사원가 ￦144,000을 합하면 제품 A에 배부되는 활동원가는 ￦603,000이다.

출제 포인트

이 문제는 활동기준원가계산에서 원가동인 사용량을 정확히 세는 능력을 묻는다. 활동기준원가계산은 활동별로 원가를 모으고, 각 활동의 원가동인 단위당 배부율을 구한 뒤, 제품이 사용한 원가동인 수에 배부율을 곱해 원가를 배부한다. 계산 자체는 단순하지만, 원가동인 사용량이 직접 주어지지 않고 배치 수, 배치당 횟수, 1회당 시간을 조합해야 나오도록 설계되어 있다.

재료이동과 품질검사는 배치 수준 활동이므로 먼저 제품별 배치 수를 구해야 한다. 특히 품질검사는 원가동인이 검사횟수가 아니라 검사시간이므로, 배치당 검사횟수에 1회 검사시간까지 곱해야 한다. 재료가공은 기계작업시간이 주어져 있어 그대로 쓴다.

선택지별 검토

① ￦405,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦198,000 작은 금액이다. 세 활동을 모두 원가동인 사용량에 맞게 배부하면 ￦603,000이 되므로 고쳐야 한다.

② ￦477,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦126,000 작다. 제품 A에 배부되는 활동원가는 ￦603,000이다.

③ ￦529,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦74,000 작은 금액이다. 옳은 배부액은 ￦603,000이다.

④ ￦603,000 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(배치 수): 제품 A는 1,800 ÷ 150 = 12배치, 제품 B는 3,000 ÷ 200 = 15배치다.

2단계(재료이동): 이동횟수는 A 12 × 2 = 24회, B 15 × 2 = 30회로 합계 54회다. 배부율은 ￦189,000 ÷ 54 = ￦3,500이고, A 배부액은 24 × ￦3,500 = ￦84,000이다.

3단계(재료가공): 기계작업시간 합계 300 + 500 = 800시간이므로 배부율은 ￦1,000,000 ÷ 800 = ￦1,250이다. A 배부액은 300 × ￦1,250 = ￦375,000이다.

4단계(품질검사): 검사시간은 A 12배치 × 2회 × 2시간 = 48시간, B 15배치 × 2회 × 1시간 = 30시간으로 합계 78시간이다. 배부율은 ￦234,000 ÷ 78 = ￦3,000이고, A 배부액은 48 × ￦3,000 = ￦144,000이다.

5단계(합계): ￦84,000 + ￦375,000 + ￦144,000 = ￦603,000이다.

⑤ ￦635,000 — 옳지 않다. 정답보다 ￦32,000 큰 금액이다. 제품 A의 활동원가는 ￦603,000으로 고쳐야 한다.

근거

활동기준원가계산은 제조간접원가를 활동별 원가집합으로 나누고, 각 활동의 소비를 가장 잘 설명하는 원가동인으로 배부하는 방법이다. 활동은 단위 수준, 배치 수준, 제품 유지 수준, 설비 유지 수준으로 나뉘며, 배치 수준 활동의 원가는 생산량이 아니라 배치 수에 비례한다. 원가동인 배부율은 활동원가를 원가동인 총사용량으로 나누어 구하고, 제품별 배부액은 그 배부율에 제품의 원가동인 사용량을 곱해 구한다.

함정 정리

• 품질검사의 원가동인을 검사횟수로 세면 A와 B의 검사 부담이 24회 대 30회로 계산되어 A의 몫이 줄어든다. 문제의 원가동인은 검사시간이며, A는 1회 검사시간이 B의 두 배다.
• 배치 수를 구하지 않고 생산량 비율로 배부하면 배치 수준 활동의 성격을 무시하게 된다. 배치당 생산량이 제품마다 다르므로 생산량 비율과 배치 수 비율은 다르다.
• 이 문제는 두 제품의 배치당 이동횟수와 배치당 검사횟수가 모두 2회로 같아서, 배치당 횟수를 빠뜨려도 배부 비율이 우연히 유지된다. 배치당 횟수가 제품마다 다르게 주어지면 결과가 달라지므로 조건을 빠짐없이 반영하는 습관이 필요하다.
• 기계작업시간은 제품별 총시간으로 주어졌으므로 배치 수나 생산량을 다시 곱하지 않는다.
• 재료가공 배부율 ￦1,250에 제품 A의 시간 300시간을 곱할 때 제품 B의 500시간과 뒤바꾸지 않는다. 활동이 세 개인 문제에서는 활동별 배부액을 따로 적어 두어야 합계에서 실수를 줄일 수 있다.
• 활동원가 합계 ￦1,423,000이 세 활동의 합과 같은지 먼저 확인해 두면 표에서 금액을 잘못 읽은 실수를 초기에 잡을 수 있다. ￦189,000 + ￦1,000,000 + ￦234,000 = ￦1,423,000이다.