2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 28번

정답과 결론

정답은 ③ ￦206,400이다. 전부원가계산의 단위당 제품원가 ￦800에서 단위당 고정제조간접원가 ￦358,400 ÷ 3,200개 = ￦112를 빼면 변동원가계산의 단위당 원가는 ￦688이고, 기말제품 300개에 곱하면 ￦206,400이다.

출제 포인트

이 문제는 전부원가계산과 변동원가계산의 제품원가 구성 차이를 묻는다. 전부원가계산에서는 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가에 더해 고정제조간접원가까지 제품원가에 포함한다. 변동원가계산에서는 고정제조간접원가를 발생한 기간의 비용으로 처리하고 제품원가에는 변동제조원가만 넣는다. 따라서 두 방법의 단위당 제품원가 차이는 단위당 고정제조간접원가다.

단위당 고정제조간접원가는 생산량을 기준으로 계산한다. 고정제조간접원가는 생산된 모든 제품에 배분되는 것이지 판매된 제품에만 배분되는 것이 아니기 때문이다. 또 고정판매관리비는 두 방법 모두 기간비용이므로 제품원가 계산과 무관하다. 설립 첫해이고 재공품이 없으므로 기말제품 수량은 생산량과 판매량의 차이로 구한다.

선택지별 검토

① ￦192,600 — 옳지 않다. 기말제품 300개로 나누면 단위당 ￦642가 되어, 변동원가계산의 단위당 원가 ￦688과 다르다. 기말제품재고액은 ￦206,400으로 고쳐야 한다.

② ￦198,000 — 옳지 않다. 300개 기준 단위당 ￦660에 해당하며, ￦688과 맞지 않는다. 옳은 금액은 ￦206,400이다.

③ ￦206,400 — 옳다. 계산은 다음과 같다.

1단계(기말제품 수량): 설립 첫해이므로 기초제품이 없다. 3,200 − 2,900 = 300개다.

2단계(단위당 고정제조간접원가): ￦358,400 ÷ 3,200개 = ￦112이다.

3단계(단위당 변동제조원가): 전부원가계산의 단위당 제품원가 ￦800에서 ￦112를 빼면 ￦688이다.

4단계(변동원가계산의 기말제품): 300개 × ￦688 = ￦206,400이다.

④ ￦224,000 — 옳지 않다. 300개로 나누면 단위당 약 ￦746.67로, ￦688과 다르다. 기말제품재고액은 ￦206,400이다.

⑤ ￦232,800 — 옳지 않다. 300개 기준 단위당 ￦776에 해당하며 ￦688과 맞지 않는다. ￦206,400으로 고쳐야 한다.

근거

전부원가계산은 모든 제조원가를 제품원가로 보는 방법으로 외부보고용 재무제표의 기준이며, 변동원가계산은 변동제조원가만 제품원가로 보고 고정제조간접원가를 기간원가로 처리하는 내부관리용 방법이다. 판매관리비는 변동·고정을 막론하고 두 방법 모두에서 제품원가가 아니라 기간비용이다. 두 방법의 기말재고 차이는 기말재고에 포함된 고정제조간접원가 금액이며, 이는 "기말재고 수량 × 단위당 고정제조간접원가"로 계산한다.

함정 정리

• 고정판매관리비 ￦250,000을 단위당 원가 계산에 끌어들이면 틀린다. 판매관리비는 어느 방법에서도 제품원가가 아니다.
• 단위당 고정제조간접원가를 판매량 2,900개로 나누어 구하는 실수가 있다. 배분 기준은 생산량 3,200개다.
• 전부원가계산의 기말재고 300 × ￦800 = ￦240,000을 그대로 답으로 고르지 않도록 주의한다. 문제는 변동원가계산 기준을 묻는다.
• 기말제품 수량을 생산량 전체로 잡는 실수도 있다. 기말제품은 팔리지 않고 남은 300개다.
• 문제는 단위당 제품원가 ￦800이 기말제품의 원가라고 명시했다. 첫해라 기초재고가 없으므로 이 금액은 당기 생산분의 단위당 전부원가와 같다. 기초재고가 있는 변형이라면 기말재고의 단위원가가 어느 연도의 원가인지 따로 판단해야 한다.
• 변동원가계산의 기말재고는 전부원가계산의 기말재고 ￦240,000에서 고정제조간접원가 몫 300 × ￦112 = ￦33,600을 뺀 값이다. 이 방향 감각이 있으면 전부원가계산 기말재고보다 큰 금액은 곧바로 배제할 수 있다.
• 고정제조간접원가 ￦358,400은 실제 발생액이고, 단위당 금액은 실제 생산량으로 나누어 구한다.
• 기말재고는 판매되지 않은 수량이므로 생산량에서 판매량을 뺀 300개에 단위원가를 곱한다. 수량과 단위원가 계산에서 판매량과 생산량을 뒤섞으면 답이 흔들린다.
• 변동원가계산에서도 변동판매관리비는 제품원가가 아니다. 이 문제에는 변동판매관리비가 없지만, 주어진다면 단위당 제품원가에서 제외해야 한다.