2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 10번

정답과 결론

정답은 ④이다. 가중평균 단가 ￦118로 계산한 판매분 원가 ￦70,800에 정상감모손실 ￦2,832와 재고자산평가손실 ￦2,960을 더한 ￦76,592가 매출원가다.

출제 포인트

• 실지재고조사법 가중평균: 기간 전체의 판매가능원가를 판매가능수량으로 나누어 단일 평균단가를 구한다(기중 판매 시점과 무관).
• 감모수량의 역산: 실제 수량이 직접 주어지지 않았다. 평가손실은 실제 수량에만 발생하므로, "평가손실 ÷ (단위원가 − 단위 순실현가능가치)"로 실제 수량을 역산해야 한다.
• 감모손실의 분류: 정상감모는 매출원가, 비정상감모는 기타비용. 평가손실은 매출원가.

문제의 핵심은 평가손실 금액에서 실제 수량을 거꾸로 찾는 단계다.

선택지별 검토

정답 계산을 먼저 정리한다.

• 판매가능원가: 300개 × ￦100 = ￦30,000, 300개 × ￦120 = ￦36,000, 400개 × ￦130 = ￦52,000, 합계 ￦118,000
• 판매가능수량 1,000개, 평균단가 ￦118,000 ÷ 1,000개 = ￦118
• 판매수량 600개, 장부상 기말수량 1,000개 − 600개 = 400개
• 실제 수량: ￦2,960 ÷ (￦118 − ￦110) = 370개
• 감모수량 400개 − 370개 = 30개, 감모손실 30개 × ￦118 = ￦3,540
• 정상감모 ￦3,540 × 80% = ￦2,832, 비정상감모 ￦3,540 × 20% = ￦708
• 판매분 원가 600개 × ￦118 = ￦70,800
• 매출원가: ￦70,800 + ￦2,832 + ￦2,960 = ￦76,592

• ① ￦70,800 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 문제는 정상감모손실과 평가손실을 매출원가에 반영하라고 했으므로 두 금액을 더한 ￦76,592로 고쳐야 한다.
• ② ￦71,508 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 매출원가에 포함되는 것은 감모의 80%인 정상감모 ￦2,832이고, 평가손실 ￦2,960도 함께 들어가야 한다.
• ③ ￦73,632 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 정상감모는 옳게 반영했더라도 평가손실 ￦2,960이 빠져 있으므로 이를 더해야 한다.
• ④ ￦76,592 — 옳다. 판매분 원가, 정상감모손실, 평가손실을 모두 반영하고 비정상감모 ￦708만 기타비용으로 뺀 결과다. 판매가능원가 ￦118,000에서 기말 재고 370개 × ￦110 = ￦40,700과 비정상감모 ￦708을 뺀 금액과도 일치한다.
• ⑤ ￦77,300 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 비정상감모 ￦708은 기타비용이므로 매출원가에서 제외해야 한다.

근거

재고자산 기준서는 재고자산의 감액액과 모든 감모손실을 감액이나 감모가 발생한 기간에 비용으로 인식하도록 한다. 비용의 구체적 표시 위치(매출원가 또는 기타비용)는 기준서가 세부적으로 정하지 않으므로, 문제의 단서(정상감모와 평가손실은 매출원가, 비정상감모는 기타비용)에 따른다. 가중평균법은 기초 재고와 기중 매입 재고의 원가를 가중평균하여 단위원가를 결정하는 방법으로, 실지재고조사법에서는 기간 전체를 하나로 보아 평균단가를 구한다.

함정 정리

• 이동평균과의 혼동. 매출 시점마다 평균을 새로 구하는 것은 계속기록법의 이동평균법이다. 이 문제는 실지재고조사법이므로 연간 단일 단가 ￦118을 쓴다.
• 평가손실의 대상 수량. 평가손실은 장부 수량 400개가 아니라 실제 존재하는 370개에 대해서만 생긴다. 이 관계를 이용해야 감모수량이 드러난다.
• 감모손실의 단가. 감모손실은 원가(￦118) 기준으로 계산한다. 순실현가능가치(￦110)로 계산하지 않는다. 감모 먼저, 평가손실 나중의 순서를 지키면 이중 계산을 피할 수 있다.
• 비정상감모의 위치. 비정상분만 매출원가 밖으로 나간다.
• 평가손실 금액의 두 역할. 이 문제에서 평가손실 ￦2,960은 매출원가에 더할 금액이면서, 동시에 실제 수량을 알려 주는 단서다. 한 자료가 두 역할을 한다는 점을 놓치면 감모수량을 구할 수 없다.