2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 16번

정답과 결론

정답은 ①이다. 자본화할 차입원가는 20×1년 ￦3,075(특정차입금 ￦1,875 + 일반차입금 ￦1,200), 20×2년 ￦5,250(특정차입금 ￦2,250 + 일반차입금 한도 ￦3,000)이다.

출제 포인트

• 연평균지출액: 지출액에 자본화기간 중 지출 이후 경과 비율을 곱해 합산한다. 20×2년은 공사 완료일(10월 31일)까지만 계산하고, 전기에 자본화한 차입원가는 포함하지 않는다(문제 단서).
• 특정차입금: 자본화기간 중 실제 발생한 차입원가에서 일시 운용 투자수익을 차감한 금액을 자본화한다. 연평균지출액에서 차감할 특정차입금 사용액도 일시 예치분을 빼고 계산한다.
• 일반차입금: (연평균지출액 − 특정차입금 사용액) × 자본화이자율. 단, 자본화액은 그 회계기간의 일반차입금 실제 차입원가를 초과할 수 없다.

이 문제의 결정적 지점은 20×2년에 일반차입금 계산액이 한도를 넘는다는 것이다.

선택지별 검토

정답 계산을 먼저 정리한다.

(1) 20×1년

• 연평균지출액: ￦100,000 × 9/12 = ￦75,000, ￦30,000 × 2/12 = ￦5,000, 합계 ￦80,000
• 특정차입금 차입원가: ￦90,000 × 3% × 9/12 = ￦2,025, 일시 투자수익 ￦30,000 × 2% × 3/12 = ￦150, 자본화액 ￦2,025 − ￦150 = ￦1,875
• 특정차입금 연평균 사용액: ￦90,000 × 9/12 − ￦30,000 × 3/12 = ￦60,000
• 일반차입금: B의 이자 ￦60,000 × 5% × 8/12 = ￦2,000(연평균 ￦60,000 × 8/12 = ￦40,000), C의 이자 ￦30,000 × 10% × 4/12 = ￦1,000(연평균 ￦30,000 × 4/12 = ￦10,000). 자본화이자율 (￦2,000 + ￦1,000) ÷ (￦40,000 + ￦10,000) = 6%
• 일반차입금 자본화액: (￦80,000 − ￦60,000) × 6% = ￦1,200(한도 ￦3,000 이내)
• 합계: ￦1,875 + ￦1,200 = ￦3,075

(2) 20×2년(1월 1일 ~ 10월 31일, 10개월)

• 연평균지출액: ￦130,000 × 10/12 ≒ ￦108,333, ￦20,000 × 9/12 = ￦15,000, ￦20,000 × 4/12 ≒ ￦6,667, 합계 ￦130,000
• 특정차입금: 연평균 사용액 ￦90,000 × 10/12 = ￦75,000, 차입원가 ￦90,000 × 3% × 10/12 = ￦2,250
• 일반차입금: 20×2년에도 B는 8개월, C는 4개월 차입되어 이자 합계 ￦3,000, 자본화이자율 6%
• 계산액 (￦130,000 − ￦75,000) × 6% = ￦3,300이지만 한도 ￦3,000을 초과하므로 ￦3,000
• 합계: ￦2,250 + ￦3,000 = ￦5,250

• ① ￦3,075 / ￦5,250 — 옳다. 두 연도 모두 특정차입금의 일시 투자수익 차감과 일반차입금 한도를 정확히 반영한 결과다.
• ② ￦3,075 / ￦5,550 — 틀리다. 20×1년은 옳지만 20×2년이 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 일반차입금 자본화액은 실제 발생한 일반차입금 차입원가 ￦3,000을 넘을 수 없으므로 20×2년은 ￦5,250이다.
• ③ ￦4,875 / ￦4,875 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 20×1년 일반차입금 자본화액은 연평균지출액 중 특정차입금으로 충당되지 않은 ￦20,000에 대해서만 계산하므로 ￦1,200이다. 20×2년 ￦4,875도 앞의 계산과 맞지 않으며 ￦5,250이 옳다.
• ④ ￦4,875 / ￦5,250 — 틀리다. 20×2년은 옳지만 20×1년이 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 20×1년은 ￦3,075로 고쳐야 한다.
• ⑤ ￦4,875 / ￦5,550 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 20×1년은 특정차입금 사용분 차감을, 20×2년은 일반차입금 한도를 반영해야 하므로 각각 ￦3,075와 ￦5,250이다.

근거

차입원가 기준서는 적격자산을 취득하기 위한 목적으로 특정하여 차입한 자금에 대해서는 회계기간 동안 그 차입금에서 실제 발생한 차입원가에서 그 차입금의 일시적 운용에서 생긴 투자수익을 차감한 금액을 자본화가능차입원가로 결정하도록 한다. 일반적인 목적으로 차입한 자금은 적격자산 관련 지출액에 자본화이자율을 적용하는 방식으로 자본화가능차입원가를 결정하며, 회계기간 동안 자본화한 차입원가는 그 기간 동안 실제 발생한 차입원가를 초과할 수 없다. 자본화는 적격자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매할 수 있는 상태에 이르면 종료한다.

함정 정리

• 일반차입금 한도. 계산액이 실제 이자보다 크면 실제 이자까지만 자본화한다. 20×2년의 ￦3,300은 한도 ￦3,000으로 줄어야 한다.
• 특정차입금 사용액 차감. 일반차입금은 특정차입금으로 충당되지 않은 지출액에만 적용한다. 연평균지출액 전체에 자본화이자율을 곱하면 일반차입금 자본화액이 과대해진다.
• 일시 예치의 이중 효과. 특정차입금 중 예치된 ￦30,000은 투자수익으로 자본화액을 줄이는 동시에, 그 기간(3개월) 동안은 공사에 쓰이지 않았으므로 특정차입금 사용액에서도 빠진다.
• 자본화 종료 시점. 20×2년은 10월 31일에 공사가 끝나므로 지출과 특정차입금 모두 10개월만 계산한다. 반면 일반차입금 이자와 한도는 그 해 실제 차입기간 전체를 기준으로 한다.