2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 33번

정답과 결론

정답은 ④이다. 80% 누적평균시간 학습곡선에서 누적 4,000단위의 총시간 2,560시간에서 이미 생산한 2,000단위의 총시간 1,600시간을 빼면 신규 주문 2,000단위에 960시간이 소요되고, 직접재료원가 ￦800,000, 직접노무원가 ￦1,920,000, 변동제조간접원가 ￦960,000을 합한 변동제조원가는 ￦3,680,000이다.

출제 포인트

학습곡선을 특별주문의 원가 추정에 적용하는 문제다. 누적평균시간 모형은 누적 생산량이 두 배가 될 때마다 단위당 누적평균시간이 학습률만큼 줄어든다고 본다. 핵심은 세 가지다. 첫째, 이미 생산한 2,000단위가 학습 효과를 쌓았으므로 신규 주문은 누적 2,001단위째부터 4,000단위까지의 증분 시간으로 계산한다. 둘째, 학습 효과는 노동시간에만 적용되고, 직접재료원가는 단위당 일정하다. 셋째, 변동제조간접원가는 직접노무원가에 비례하므로 줄어든 노동시간의 영향을 함께 받는다. 고정제조간접원가는 변동제조원가가 아니므로 제외한다.

선택지별 검토

① ￦1,920,000은 직접노무원가만 계산한 값과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 변동제조원가에는 직접재료원가와 변동제조간접원가도 포함해야 한다.

② ￦2,880,000은 직접노무원가와 변동제조간접원가만 더하고 직접재료원가를 빠뜨린 값과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 직접재료원가는 학습 효과가 없더라도 변동제조원가의 구성 요소이므로 반드시 더해야 한다.

③ ￦3,280,000은 직접재료원가를 처음 1,000단위 기준 금액 그대로 더한 값과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 직접재료원가는 단위당 ￦400으로 일정하므로 2,000단위 주문에는 ￦800,000이 든다.

④ 옳다. 처음 1,000단위의 단위당 평균시간은 1,000시간 ÷ 1,000단위 = 1시간이다. 누적 2,000단위의 평균시간은 1 × 80% = 0.8시간이므로 총시간은 2,000 × 0.8 = 1,600시간이다. 누적 4,000단위의 평균시간은 0.8 × 80% = 0.64시간이므로 총시간은 4,000 × 0.64 = 2,560시간이다. 신규 주문에 필요한 시간은 2,560 − 1,600 = 960시간이다. 직접재료원가는 400,000 ÷ 1,000 × 2,000 = 800,000, 직접노무원가는 960 × 2,000 = 1,920,000, 변동제조간접원가는 1,920,000 × 50% = 960,000이다. 합계는 800,000 + 1,920,000 + 960,000 = 3,680,000이다.

⑤ ￦5,600,000은 신규 주문을 학습 효과가 처음부터 다시 시작되는 것처럼 보아 이미 생산한 2,000단위와 같은 1,600시간이 든다고 계산한 값과 같다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다. 같은 제품을 계속 생산하므로 학습 효과는 누적되고, 신규 주문은 누적 곡선의 뒷부분에 해당한다.

근거

원가관리회계의 학습곡선 이론에 따르면 누적평균시간 모형에서는 누적 생산량이 두 배가 될 때마다 누적 단위당 평균시간이 일정 비율로 감소한다. 특정 구간의 소요 시간은 구간 끝의 누적 총시간에서 구간 시작 직전의 누적 총시간을 빼서 구한다. 학습 효과는 반복 작업의 숙련으로 노동시간이 줄어드는 현상이므로 노동시간에 비례하는 원가, 즉 직접노무원가와 노무원가에 비례해 배부되는 변동제조간접원가에만 영향을 준다. 직접재료원가는 단위당 투입량이 일정하다고 본다.

함정 정리

첫째, 누적평균시간 모형과 증분단위시간 모형을 혼동하는 실수다. 누적평균시간 모형에서 0.64시간은 4,000단위 전체의 평균이지 마지막 단위의 시간이 아니다.

둘째, 이미 생산한 수량을 무시하는 실수다. 문제는 지금까지 2,000단위를 생산했다고 명시하므로 신규 주문은 누적 3,000단위나 2,000단위가 아니라 4,000단위까지의 구간이다.

셋째, 고정제조간접원가를 포함하는 실수다. 문제는 변동제조원가를 묻고 있으며, 고정제조간접원가 ￦3,200,000은 주문 수락 여부와 무관하게 발생한다.

넷째, 변동제조간접원가에 학습 효과를 반영하지 않는 실수다. 직접노무원가의 50%로 배부되므로 노무시간이 줄면 함께 줄어든다.