2024년 제61회 세무사 1차 시험 회계학개론 39번

정답과 결론

정답은 ⑤다. 월별 매입액을 매출원가와 재고 정책으로 표현하면 8월 상품매입 관련 현금지출액은 7월 매입액 ￦224,000과 9월 매출액의 5.6%의 합으로 나타나고, 이것이 ￦254,800이 되려면 9월 매출액은 ￦550,000이어야 한다.

출제 포인트

종합예산 가운데 매입예산과 현금지출예산을 연결하는 역산 문제다. 네 단계의 연결을 차례로 세워야 한다. 첫째, 매출총이익률이 30%이므로 매출원가는 매출액의 70%다. 둘째, 월말재고는 다음 달 매출원가의 20%이므로 월초재고는 그 달 매출원가의 20%다. 셋째, 매입액은 매출원가에 월말재고를 더하고 월초재고를 뺀 금액이다. 넷째, 매입 대금의 40%는 그 달에, 60%는 다음 달에 지급되므로 8월 현금지출액은 8월 매입의 40%와 7월 매입의 60%다. 9월 매출액은 8월 말 재고를 통해 8월 매입에 들어가므로, 현금지출액에서 역산할 수 있다.

선택지별 검토

① ￦450,000을 대입하면 8월 현금지출액은 224,000 + 450,000 × 5.6% = 249,200이 되어 주어진 ￦254,800보다 ￦5,600 작다. 따라서 이 선택지는 틀렸다.

② ￦475,000을 대입하면 8월 현금지출액은 224,000 + 475,000 × 5.6% = 250,600이 되어 주어진 금액보다 ￦4,200 작으므로 역시 조건을 충족하지 못한다.

③ ￦500,000을 대입하면 8월 현금지출액은 224,000 + 500,000 × 5.6% = 252,000이 되어 주어진 금액보다 ￦2,800 작다. 차이가 줄었지만 여전히 일치하지 않는다.

④ ￦525,000을 대입하면 8월 현금지출액은 224,000 + 525,000 × 5.6% = 253,400이 되어 주어진 금액보다 ￦1,400 작아 정답에 가장 가깝지만 일치하지 않는다. 네 오답 선택지를 대입한 결과가 ￦25,000 간격마다 ￦1,400씩 차이 난다는 것은 9월 매출액 ￦1이 8월 현금지출액을 ￦0.056씩 움직인다는 구조를 그대로 보여 준다.

⑤ 옳다. 7월 매출원가는 300,000 × 70% = 210,000, 8월 매출원가는 400,000 × 70% = 280,000이다. 7월 매입액은 7월 매출원가에 7월 말 재고 280,000 × 20% = 56,000을 더하고 7월 초 재고 210,000 × 20% = 42,000을 뺀 210,000 + 56,000 − 42,000 = 224,000이다. 8월 매입액은 8월 매출원가 ￦280,000에 8월 말 재고, 곧 9월 매출원가의 20%를 더하고 8월 초 재고 ￦56,000을 뺀 금액이므로 ￦224,000에 9월 매출액의 14%를 더한 값이다. 8월 현금지출액은 8월 매입의 40%와 7월 매입의 60%이므로 ￦224,000에 9월 매출액의 5.6%를 더한 값이 된다. 254,800 − 224,000 = 30,800이므로 9월 매출액은 30,800 ÷ 5.6% = 550,000이다.

근거

관리회계의 종합예산 이론에 따르면 상품매매기업의 매입예산은 예산 매출원가에 목표 기말재고를 더하고 기초재고를 빼서 구한다. 매출원가는 매출액에 매출원가율, 곧 1에서 매출총이익률을 뺀 비율을 곱해 구한다. 현금지출예산은 매입 대금의 지급 조건에 따라 당월 지급분과 전월 매입의 이월 지급분을 합산한다. 월말재고 정책이 다음 달 매출원가의 일정 비율로 정해져 있으면 당월 매입액은 다음 달 매출 예산에 의존한다.

함정 정리

첫째, 매출총이익률 30%를 매출원가율로 착각하는 실수다. 매출원가율은 70%다.

둘째, 현금지출액의 구성을 거꾸로 보는 실수다. 8월 현금지출은 8월 매입의 40%와 7월 매입의 60%다. 8월 매입의 60%는 9월에 지급된다.

셋째, 월초재고를 전월 매출원가 기준으로 계산하는 실수다. 7월 초 재고는 6월 말 재고이고, 재고 정책상 7월 매출원가의 20%다.

넷째, 매입액과 매출원가를 같게 보는 실수다. 재고가 변하는 한 두 금액은 다르며, 이 문제의 역산은 바로 그 재고 변동을 통해 9월 매출액이 드러나는 구조다.

다섯째, 9월 매출액이 8월 현금지출에 영향을 준다는 사실을 의심하는 것이다. 9월 매출은 9월에 발생하지만 재고 정책 때문에 8월 말 재고 목표를 통해 8월 매입에 미리 반영된다. 미래 매출이 현재 매입과 현금지출을 결정하는 구조가 이 문제를 역산 가능하게 만든다.