2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 2번

정답과 결론

정답은 ⑤이다. 창고 재고 ￦50,000에 (주)세무의 소유인데 창고 밖에 있는 재고를 모두 더하면 재무상태표에 보고할 재고자산은 ￦156,000이다.

출제 포인트

재고자산의 귀속은 물건이 어디 있는가가 아니라 누가 통제(소유)하고 있는가로 판단한다. 창고 실사 금액은 출발점일 뿐이고, 기말 수정은 다음 두 방향으로 이루어진다.

• 창고에 없지만 회사 소유인 것 → 더한다 (운송 중 매입품 중 소유권이 넘어온 것, 운송 중 판매품 중 아직 넘어가지 않은 것, 적송품 중 미판매분, 시송품 중 구매의사 미표시분, 금융약정으로 보는 재매입 약정 판매분).
• 창고에 있지만 회사 소유가 아닌 것 → 뺀다 (이 문제에는 해당 항목이 없다).

항목별 판단은 다음과 같다.

• 거래처 A: 선적지인도기준 매입이므로 선적 시점에 통제가 (주)세무로 넘어왔다. 운송 중인 ￦40,000을 더한다.
• 거래처 B: 도착지인도기준 판매이므로 도착 전까지는 여전히 (주)세무 소유이다. ￦20,000을 더한다.
• 수탁자 C: 적송품은 수탁자가 최종 고객에게 판매해야 수익이 인식된다. 미판매분 60%인 ￦20,000 × 0.6 = ￦12,000을 더한다.
• 시송품: 고객이 매입의사를 표시해야 판매가 성립한다. 의사표시가 없는 80%인 ￦30,000 × 0.8 = ￦24,000을 더한다.
• 거래처 D: 판매가격 ￦12,000보다 높은 ￦13,000에 되사기로 한 선도 약정이다. 회사가 되살 의무를 지므로 고객은 자산을 통제하지 못하고, 재매입가격이 원래 판매가격 이상이므로 금융약정으로 본다. 원가 ￦10,000은 재고로 계속 남는다.

합계: ￦50,000 + ￦40,000 + ￦20,000 + ￦12,000 + ￦24,000 + ￦10,000 = ￦156,000

선택지별 검토

① ￦128,000은 정답보다 ￦28,000 적다. 다섯 항목을 모두 위 판단대로 더하면 ￦156,000이 된다.

② ￦134,000은 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 재고로 남는 것은 적송품 중 수탁자가 아직 팔지 않은 60%와 시송품 중 고객이 아직 매입의사를 밝히지 않은 80%이며, 이를 반영하면 ￦156,000이 된다.

③ ￦136,000도 틀렸다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하십시오. 도착지인도기준 판매는 목적지에 도착해 고객에게 인도될 때 통제가 넘어가므로, 운송 중인 상품은 판매자의 재고로 포함해야 옳다.

④ ￦140,000은 정답보다 ￦16,000 적은 금액이다. 다섯 가지 조정 항목을 빠짐없이 반영하면 ￦156,000이다.

⑤ 정답이다. 운송 중 매입품(선적지인도), 운송 중 판매품(도착지인도), 적송품 미판매분, 시송품 미의사표시분, 재매입 약정 판매분을 모두 창고 재고에 더한 금액이다.

근거

• 수익 기준서의 통제 이전 원칙: 고객이 자산의 사용을 지시하고 나머지 효익의 대부분을 얻을 수 있을 때 통제가 이전된다. 인도 조건(선적지·도착지)은 통제 이전 시점을 정하는 대표적 단서이다.
• 위탁약정: 수탁자가 통제를 얻지 않으므로 위탁자는 수탁자가 최종 고객에게 판매할 때까지 재고로 보유한다.
• 재매입약정: 기업이 자산을 다시 사야 하는 의무(선도)가 있으면 고객은 통제를 얻지 못한다. 재매입가격이 원래 판매가격 이상이면 금융약정, 미만이면 리스로 회계처리한다.

함정 정리

• 비율 뒤집기: 「40%가 판매되었다」「20%에 대해 매입의사를 통보받았다」는 표현은 모두 이미 넘어간 부분을 말한다. 재고에 더할 것은 그 나머지이다.
• 인도조건 방향 혼동: 매입 쪽은 선적지인도일 때, 판매 쪽은 도착지인도일 때 운송 중 상품이 (주)세무 소유이다. 매입과 판매에서 같은 용어가 반대 결론으로 이어지는 점을 표로 정리해 두면 실수가 줄어든다.
• 재매입 약정을 판매로 보는 함정: 판매대금 ￦12,000을 받았다는 사실만 보고 판매로 처리하면 재고 ￦10,000이 빠진다. 받은 ￦12,000은 차입금 성격의 부채이고, ￦13,000과의 차이 ￦1,000은 약정 기간에 걸친 이자비용이다.
• 감모·평가손실 가정: 단서에서 감모손실과 평가손실이 없다고 했으므로 원가 그대로 더하면 된다.