2025년 제62회 세무사 1차 시험 회계학개론 28번

정답과 결론

정답은 ①이다. 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생하는 증발을 반영해 물량을 투입 기준으로 환산하면, 기말재공품은 투입 기준 10,000kg이고 재료원가 환산량 단가 ￦2, 전환원가 환산량 단가 ￦4.5로 계산한 기말재공품 원가는 ￦20,000 + ￦27,000 = ￦47,000이다.

출제 포인트

정상적인 감손(증발)이 공정 전반에 걸쳐 평균적으로 발생할 때의 선입선출법 종합원가계산이다. 산출물 기준 무게(kg)는 공정이 진행될수록 줄어들므로 그대로 쓰면 투입량과 산출량이 맞지 않는다. 투입된 직접재료의 10%가 공정 전 과정에 걸쳐 고르게 증발하므로, 완성도 x인 물량은 투입량의 (1 − 10% × x)만 남아 있다. 이를 거꾸로 나누어 투입 기준 물량으로 바꾸면 정상감손원가가 자동으로 양품에 흡수된다.

선택지별 검토

정답 선택지의 계산을 단계별로 적는다.

1단계, 투입 기준 물량 환산.

• 기초재공품(완성도 50%, 증발 5% 진행): 4,750 ÷ 0.95 = 5,000
• 당기 완성(증발 10% 완료): 36,000 ÷ 0.9 = 40,000
• 기말재공품(완성도 60%, 증발 6% 진행): 9,400 ÷ 0.94 = 10,000
• 검증: 5,000 + 45,000 = 40,000 + 10,000

2단계, 선입선출법 완성품환산량.

• 직접재료원가(공정초기 투입): 기초재공품 완성분 0 + 당기 착수 완성분 35,000 + 기말 10,000 = 45,000
• 전환원가: 5,000 × 0.5 + 35,000 + 10,000 × 0.6 = 43,500

3단계, 환산량 단위당 원가.

• 직접재료원가: 90,000 ÷ 45,000 = 2
• 전환원가: 195,750 ÷ 43,500 = 4.5

4단계, 기말재공품 원가: 10,000 × 2 + 6,000 × 4.5 = 47,000

① ￦47,000은 옳다(정답). 위 네 단계의 결과이다.

② ￦57,800은 옳지 않다. 올바른 계산에서 기말재공품은 투입 기준 10,000kg에 재료원가 단가 ￦2, 전환원가 환산량 6,000에 단가 ￦4.5를 적용해 ￦47,000이 된다.

③ ￦83,000은 옳지 않다. 기말재공품 원가는 당기 발생원가 합계 ￦285,750 가운데 기말 물량의 환산량 비중만큼만 배분되어야 하며, 올바른 값은 재료원가 10,000 × 2 = 20,000과 전환원가 6,000 × 4.5 = 27,000을 더한 ￦47,000이다.

④ ￦93,800은 옳지 않다. 이 선택지는 기말재공품에 올바른 금액의 약 두 배를 배분한 셈이 되며, 기말 물량이 전체 투입 물량에서 차지하는 비중과 맞지 않는다. 올바른 값은 기말 투입 기준 물량 10,000kg × ￦2 = ￦20,000에, 전환원가 환산량 10,000 × 0.6 = 6,000에 ￦4.5를 곱한 ￦27,000을 더한 ￦47,000이다.

⑤ ￦108,200은 옳지 않다. 선입선출법에서 기초재공품 원가(￦11,200 + ￦18,000)는 전부 완성품에 배분되므로 기말재공품 원가에는 들어가지 않는다. 기말재공품에는 당기 발생원가 중 기말 물량의 몫만 남아 ￦47,000이 된다.

근거

종합원가계산의 감손 이론이 근거이다. 정상감손은 양품을 생산하기 위해 불가피하게 발생하는 것이므로 그 원가는 양품의 원가에 포함된다. 감손이 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생하면 완성품과 재공품이 모두 감손 과정을 일부 거쳤으므로 두 쪽 모두 정상감손원가를 부담해야 하고, 투입 기준 물량으로 환산하는 방법이 이를 가장 간명하게 처리한다.

함정 정리

첫째, 산출 기준 kg을 그대로 쓰는 함정이다. 그 경우 기초 4,750kg + 착수 45,000kg과 완성 36,000kg + 기말 9,400kg이 맞지 않는다는 점부터 확인하면 감손 처리가 필요하다는 신호를 알아챌 수 있다.

둘째, 증발을 공정 종점에서 발생하는 것으로 처리하는 함정이다. 문제는 「제조과정에서 평균적으로 발생」한다고 했으므로 완성도에 비례해 증발이 진행된 것으로 보아야 한다.

셋째, 선입선출법에서 기초재공품의 재료원가 환산량을 당기 작업량에 넣는 실수이다. 재료는 공정초기에 전량 투입되므로 기초재공품에는 당기에 추가 재료가 들어가지 않는다.