2026년 제63회 세무사 1차 시험 회계학개론 35번

정답과 결론

정답은 ⑤ 500단위이다. 전부원가계산 영업이익이 변동원가계산 영업이익보다 ₩20,000 많다는 조건은 당기 기말재고에 포함되어 자산으로 이연된 고정제조간접원가가 ₩20,000이라는 뜻이고, 단위당 고정제조간접원가가 ₩40(=총고정제조간접원가 ₩40,000 ÷ 당기 생산량 1,000단위)이므로 20,000 ÷ 40 = 500단위가 기말재고수량이다.

출제 포인트

전부원가계산과 변동원가계산의 영업이익 차이는 오직 재고자산에 포함된 고정제조간접원가의 이동에서만 발생한다는 원리를 정확히 적용할 수 있는지를 묻는 문제다. 전부원가계산에서는 고정제조간접원가가 제품원가에 배부되어 판매되지 않은 부분만큼 재고자산(자산)에 남고, 변동원가계산에서는 고정제조간접원가 전액이 발생 즉시 기간비용으로 손익계산서에 반영된다. 따라서 두 방법의 영업이익 차이 = 기말재고에 포함된 고정제조간접원가 − 기초재고에 포함된 고정제조간접원가 라는 공식이 성립한다. 본 문제는 20×1년 초에 영업을 개시했다는 문장으로 기초재고가 0임을 알려 주므로, 공식이 '기말재고에 포함된 고정제조간접원가 = ₩20,000' 한 항으로 단순화된다. 여기에 단위당 고정제조간접원가 배부율(총고정제조간접원가를 당기 판매량이 아니라 당기 '생산량'으로 나눈 값)을 정확히 구하는 것이 두 번째 관건이다. 총고정판매비와관리비 ₩10,000과 단위당 변동원가 항목들(직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가, 변동판매비와관리비)은 두 방법 모두 동일하게 처리되거나 애초에 재고화되지 않는 항목이므로 이 차이 계산에는 등장하지 않는다는 점도 함께 확인해야 한다.

선택지별 검토

① 350단위 — 기말재고 350단위에 단위당 고정제조간접원가 ₩40을 곱하면 ₩14,000으로, 문제가 제시한 이익차이 ₩20,000에 이르지 않는다. 자료에 제시된 총고정제조간접원가 ₩40,000, 생산량 1,000단위, 이익차이 ₩20,000이라는 세 숫자를 그대로 사용하는 한 350단위가 나오는 자연스러운 계산 절차는 없으며, 이 선택지는 단순히 정답과 다른 오답 수치로 배치된 것으로 보인다.

② 400단위 — 이 선택지는 고정제조간접원가만이 아니라 고정판매비와관리비까지 재고자산에 배부된다고 잘못 전제했을 때 나오는 값이다. 총고정원가를 (고정제조간접원가 ₩40,000 + 고정판매비와관리비 ₩10,000) = ₩50,000으로 잡고 이를 생산량 1,000단위로 나누면 단위당 배부율이 ₩50이 되고, ₩20,000 ÷ ₩50 = 400단위가 된다. 그러나 판매비와관리비는 제조원가가 아니므로 전부원가계산에서도 재고자산에 배부되지 않고 항상 기간비용으로 처리된다. 이 오류의 산출 근거는 아래 계산 경로를 참고하라. 옳은 문장으로 고치면 '고정제조간접원가만을 생산량으로 나눈 배부율 ₩40을 사용해야 하며, 그 경우 기말재고수량은 500단위가 된다'가 된다.

③ 420단위 — 기말재고 420단위를 기준으로 역산하면 배부되어야 할 고정제조간접원가는 420 × ₩40 = ₩16,800으로, 이익차이 ₩20,000과 같아지지 않는다. 문제에 제시된 숫자들의 조합 가운데 420이라는 결과를 만들어내는 절차를 특정할 수 없으므로, 이 선택지는 계산 경로 없이 배치된 교란 수치로 보아야 한다.

④ 450단위 — 기말재고 450단위라면 배부되었어야 할 고정제조간접원가는 450 × ₩40 = ₩18,000이 되어, 문제의 이익차이 ₩20,000보다 ₩2,000 부족하다. 이 문제의 자료(생산량 1,000단위, 총고정제조간접원가 ₩40,000, 이익차이 ₩20,000)를 그대로 조합해서 450이라는 수치에 도달하는 산식은 확인되지 않으므로, 이 선택지 역시 근거 없는 오답으로 판단한다.

⑤ 500단위 — 앞서 정리한 대로 단위당 고정제조간접원가 ₩40에 기말재고수량을 곱한 값이 이익차이 ₩20,000과 같아지는 지점은 500단위이며(40 × 500 = 20,000), 이는 자료의 모든 숫자와 정확히 부합한다. 옳은 선택지다.

근거

이 문제는 법령이 아니라 원가회계 이론(전부원가계산과 변동원가계산의 영업이익 조정 원리)을 준거로 하므로, 별도의 조문을 인용하지 않는다. 핵심 이론은 '전부원가계산 영업이익 = 변동원가계산 영업이익 + (기말재고에 포함된 고정제조간접원가 − 기초재고에 포함된 고정제조간접원가)'라는 조정식이며, 고정제조간접원가의 단위당 배부율은 반드시 당기 '생산량'을 기준으로 계산한다는 원가배부 관행이다.

함정 정리

수험생이 가장 많이 빠지는 함정은 두 가지다. 첫째, 고정제조간접원가뿐 아니라 고정판매비와관리비까지 재고자산에 배부되는 것으로 착각해 배부율을 부풀리는 것이다(선택지 ②가 바로 그 결과다). 판매비와관리비는 제품원가가 아니라 기간비용이라는 점을 항상 먼저 구분해야 한다. 둘째, 단위당 고정제조간접원가 배부율을 '판매량'으로 나누어 계산하려는 시도인데, 표준원가나 정상원가 배부 문제가 아닌 이상 실제원가계산에서는 당기 실제 '생산량'을 분모로 삼아야 한다. 이 문제처럼 기초재고가 0인 첫해 영업개시 시나리오는 계산이 가장 단순해지는 대신, 기초재고가 있는 후속 연도 문제와 혼동하지 않도록 '기초재고 유무'를 문제 지문에서 반드시 확인하는 습관을 들여야 한다.