2017년 제54회 세무사 1차 시험 회계학개론 13번

정답과 결론

정답은 ④이다. 처분 직전 장부금액 ￦1,200,000과 처분대가 ￦1,150,000의 차이인 ￦50,000이 처분손실로 당기손익에 반영되고, 남아 있던 재평가잉여금 ￦200,000은 이익잉여금으로 직접 대체되어 기타포괄손익을 거치지 않으므로 기타포괄손익은 ￦0이다.

출제 포인트

재평가모형을 적용하는 토지에서 증가와 감소가 번갈아 생길 때 잉여금과 손실을 추적하고, 처분 시점에 잉여금을 어떻게 처리하는지 묻는다.

• 증가: 과거에 당기손실로 인식한 감소분까지는 당기이익, 그 초과분은 재평가잉여금
• 감소: 쌓인 재평가잉여금부터 줄이고, 초과분은 당기손실
• 처분: 잉여금은 이익잉여금으로 직접 대체할 수 있고, 당기손익으로 재분류하지 않는다

선택지별 검토

연도별 재평가 결과를 먼저 정리한다.

• 20×1년 말: ￦1,000,000 → ￦1,100,000, 증가 ￦100,000은 재평가잉여금이다.
• 20×2년 말: ￦1,100,000 → ￦900,000, 감소 ￦200,000 중 잉여금 ￦100,000을 먼저 없애고(기타포괄손실), 나머지 ￦100,000은 당기손실이다.
• 20×3년 말: ￦900,000 → ￦1,200,000, 증가 ￦300,000 중 전기 당기손실 ￦100,000만큼은 당기이익으로 환입하고, 나머지 ￦200,000은 재평가잉여금이다.
• 20×4년 초 처분: 장부금액 ￦1,200,000을 ￦1,150,000에 팔았으므로 처분손실 ￦50,000이다. 잔여 잉여금 ￦200,000은 자본 안에서 이익잉여금으로 옮긴다.

① 옳지 않다. 처분손익의 방향이 반대이다. 처분대가가 장부금액보다 ￦50,000 작으므로 손실이다. 이 선택지는 처분대가가 장부금액보다 ￦50,000 크다는 것을 함의하며, 그러려면 장부금액이 ￦1,100,000이어야 한다. 20×3년 말 재평가 결과가 장부금액이므로 ④로 고쳐진다.

② 옳지 않다. 당기손익의 방향이 반대이고, 기타포괄손익에 잉여금 제거를 반영했다. 잉여금을 이익잉여금으로 대체하는 것은 자본 항목 간 이동이어서 포괄손익계산서에 나타나지 않는다.

③ 옳지 않다. 당기손익을 ￦0으로, 기타포괄손익을 ￦150,000 손실로 본 조합이다. 처분손실 ￦50,000은 토지를 제거하면서 생기는 당기손익 항목이므로 당기손익을 ￦0으로 둘 수 없고, 재평가잉여금은 이익잉여금으로 직접 대체되므로 처분 연도의 기타포괄손익에도 금액이 나타나지 않는다.

④ 옳다. 당기손익은 ￦1,150,000 − ￦1,200,000 = −￦50,000, 즉 ￦50,000 손실이고, 기타포괄손익은 ￦0이다.

⑤ 옳지 않다. 당기손익은 맞지만 잉여금 ￦200,000을 기타포괄손실로 제거했다고 본 것이다. 문제는 재평가잉여금을 토지 제거 시 이익잉여금으로 대체한다고 명시했으므로 기타포괄손익에는 아무 금액도 나타나지 않는다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로를 참고하면 된다.

근거

유형자산 기준서는 재평가로 장부금액이 증가하면 기타포괄손익으로 인식하되 같은 자산에 대해 이전에 당기손익으로 인식한 재평가감소액이 있다면 그 금액까지는 당기손익으로 인식하고, 재평가로 감소하면 당기손익으로 인식하되 그 자산의 재평가잉여금 잔액 범위에서는 기타포괄손익으로 인식하도록 한다. 자본에 계상된 재평가잉여금은 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 직접 대체할 수 있으며, 이 대체는 당기손익을 거치지 않는다. 처분손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로 당기손익에 인식한다.

함정 정리

• 처분손익을 최초 취득원가와 비교하면 ￦150,000 이익으로 착각한다. 재평가모형에서 처분손익은 직전 재평가 후 장부금액 기준이다.
• 20×3년 증가분 ￦300,000을 모두 재평가잉여금으로 보면 잔여 잉여금이 ￦300,000으로 부풀려진다. 처분 시 기타포괄손익에는 영향이 없지만, 20×3년 당기손익(￦100,000 환입)을 놓치게 된다.
• 잉여금의 이익잉여금 대체와 재분류조정을 혼동하지 말아야 한다. 재분류조정은 기타포괄손익을 당기손익으로 옮기는 것이고, 재평가잉여금은 재분류조정 대상이 아니다.
• 처분대가 ￦1,150,000을 직전 공정가치가 아닌 다른 해의 공정가치와 비교하면 손익 방향이 흔들린다. 처분 직전 장부금액은 마지막 재평가인 20×3년 말 금액이다.