2023년 제60회 세무사 1차 시험 회계학개론 3번

정답과 결론

정답은 ③이다. 20×1년 이자수익 ￦112,709에서 신용손상에 따른 손상차손 ￦285,563을 빼면 당기순이익은 ￦172,854 감소한다.

출제 포인트

상각후원가측정금융자산에 신용손상이 발생한 경우의 측정을 묻는다.

• 손상 전까지는 최초 유효이자율로 이자수익을 인식하고 총장부금액을 상각한다.
• 신용손상이 발생하면 추정 미래현금흐름을 최초 유효이자율로 할인한 현재가치와 총장부금액의 차이를 손실충당금(손상차손)으로 인식한다. 할인율로 현재 시장이자율이나 표시이자율을 쓰지 않는다는 점이 핵심이다.
• 취득 시 손상이 없었으므로 이 자산은 최초 인식 당시 신용이 손상된 자산이 아니다. 따라서 신용조정 유효이자율이 아닌 일반 유효이자율 12%를 쓴다.

선택지별 검토

정답 계산을 단계별로 쓴다.

1. 20×1년 이자수익 = ￦939,240 × 12% = ￦112,708.8, 원 단위로 반올림하여 ￦112,709
2. 20×1년 말 총장부금액 = ￦939,240 + ￦112,709 − ￦100,000 = ￦951,949
3. 추정 미래현금흐름의 현재가치(12%, 3기간) = ￦70,000 × 2.4018 + ￦700,000 × 0.7118 = ￦168,126 + ￦498,260 = ￦666,386
4. 손상차손 = ￦951,949 − ￦666,386 = ￦285,563
5. 당기순이익 영향 = ￦112,709 − ￦285,563 = −￦172,854

① ￦139,247 감소 — 틀리다. 이 선택지의 산출 근거는 계산 경로에 정리하였다. 할인율은 최초 유효이자율 12%여야 하므로 회수가능한 현재가치는 ￦666,386이고, 당기순이익은 ￦172,854 감소로 고쳐야 한다.

② ￦164,447 감소 — 틀리다. 이 값이 맞으려면 이자수익과 손상차손의 차이가 ￦164,447이어야 하는데, 이자수익 ￦112,709를 그대로 두면 손상차손이 ￦277,156이어야 한다. 실제 손상차손은 ￦285,563이므로 ￦172,854 감소가 옳다.

③ ￦172,854 감소 — 옳다. 위 1~5단계의 결과이다.

④ ￦181,772 감소 — 틀리다. 이자수익 ￦112,709를 그대로 두면 이 값에 필요한 손상차손은 ￦294,481로, 실제 손상차손 ￦285,563보다 ￦8,918 크다. 옳은 금액은 ￦172,854 감소이다.

⑤ ￦285,597 감소 — 틀리다. 이자수익 ￦112,709를 그대로 두면 이 값에 필요한 손상차손은 ￦398,306으로, 실제 손상차손 ￦285,563과 크게 다르다. 당기순이익 영향은 이자수익과 손상차손을 함께 반영한 ￦172,854 감소가 옳다.

근거

금융상품 기준서는 상각후원가측정금융자산의 기대신용손실을 계약상 현금흐름과 수취할 것으로 기대하는 현금흐름의 차이를 최초 유효이자율로 할인한 금액으로 측정한다고 본다. 신용이 손상된 자산은 이후 이자수익을 상각후원가(총장부금액에서 손실충당금을 뺀 금액)에 유효이자율을 곱해 계산한다. 손실충당금 변동액은 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다.

함정 정리

• 할인율 함정: 현가계수표에 10%와 12%가 함께 주어졌다. 10%는 표시이자율일 뿐 할인율이 아니다.
• 이자수익 누락 함정: 질문은 손상차손이 아니라 당기순이익 영향이므로 20×1년 이자수익을 함께 반영한다. 20×1년 이자는 정상 수취되었으므로 이자수익 인식에는 문제가 없다.
• 기간 함정: 손상 시점이 20×1년 말이므로 남은 기간은 3년이다. 4기간 계수를 쓰면 안 된다.
• 20×2년 이후 이자수익은 손상 후 상각후원가 ￦666,386에 12%를 곱한다는 점도 다음 해 문제로 자주 이어진다.
• 신용손상 단계의 판단: 이 문제는 20×1년 말에 신용손상이 발생했다고 명시하였으므로 12개월 기대신용손실이 아니라 전체기간 기대신용손실을 반영하여 추정 현금흐름 전체의 현재가치로 측정한다. 신용위험이 유의적으로 증가하지 않은 단계였다면 향후 12개월 동안의 채무불이행 위험만 반영했을 것이다.
• 손상 후 표시: 손상차손 ￦285,563은 손실충당금으로 표시하며, 상각후원가는 총장부금액 ￦951,949에서 손실충당금 ￦285,563을 뺀 ￦666,386이다.
• 표시이자와 이자수익의 차이: 20×1년에 현금으로 받은 이자는 ￦100,000이지만 당기손익에 인식하는 이자수익은 유효이자율로 계산한 ￦112,709이다. 그 차이 ￦12,709는 할인취득액의 상각으로 총장부금액을 늘린다.